- 简答题A注册会计师是ABC会计师事务所指定的X集团公司2019年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下：（1）经过与各组成部分注册会计师的沟通，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。（2）集团项目组拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。（3）因为境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。（4）由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对组成部分财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。（5）虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。（6）对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。要求：分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。
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参考答案（1）不恰当。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境。
（2）不恰当。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
（3）不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。
（4）不恰当。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（5）不恰当。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。
（6）不恰当。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。
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2012年3月5日出纳将A银行的回函交给注册会计师，银行确认的2011年12月31日甲公司存款余额为4 263 716.13元。注册会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表，调节表显示A账户银行对账单余额为4 263 716.13元，银行存款日记账余额为5 163 716.13元。注册会计师复核了调节表中加计数的准确性，通过调节，银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的，调节表显示调节后银行存款余额为4 153 716.13元，注册会计师得出了银行存款日记账余额为5 163 716.13元的记录是准确的结论。注册会计师审计确认，2011年12月31日库存现金的余额为150 000元。如果注册会计师认为银行存款余额调节表的所有未达账项均重要，且B和C账户未发现重大错报，注册会计师最终确定资产负债表中货币资金项目的余额为5 430 566.25元。 要求： (1)请指出询证函的不当之处，请改正。 (2)请指出注册会计师在确定函证对象、询证函的发送、回收以及在确定银行存款余额的审计程序中有何不当之处。
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资料二：张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)确认对A公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关记录显示：销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品，其成本为1 200万元，东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2 574万元的价格(含税，增值税税率为17%)销售给东华公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，东华公司已作存货购进处理。(2)确认对B公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为17%)，成本1 600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据东华公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。(3)确认对C公司销售收入计3 000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，东华公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2 500万元。资料三：张明注册会计师在对东华公司2011年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：(1)东华公司自2011年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2011年度营业成本相应减少2 000万元，对上述变更，东华公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。(2)东华公司于2011年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 200万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2012年1月4日，东华公司办妥产权过户手续，东华公司于2011年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1200万元，并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知，该土地是东华公司2010年5月15日用1 000万元购入，准备增值后转让，采用公允价值模式计量，2010年12月31日，该土地公允价值1200万元，2011年12月31日，该土地公允价值1 500万元。(3)东华公司2006年初获得某高速公路20年收益权，于2011年12月31日以2 000万元的价格转让自2012年1月1日起10年的收益权，东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2 000万元。张明检查双方交易合同，发现公路收益权转让的10年间，相关的公路养护费、维修费均由对方承担，东华公司不承担。(4)东华公司于2010年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3 000万元预计负债。2011年5月，经高级法院终审裁定，东华公司应承担赔偿责任总额为1 000万元，东华公司据此冲减营业外支出2 000万元。要求：(1)为确定重点审计领域，张明注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。(2)在对主营业务收入实施实质性程序时，张明注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。(3)针对资料二(1)至(3)，请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。(4)对资料三(1)至(4)，请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税附加以及损益结转，也不考虑对所得税费用及利润分配的影响)。
- 4 【单选题】乙注册会计师为ABC会计师事务所的主任会计师,假设存在下列四种情况,其中可以承接业务的是()。
- A 、乙注册会计师的妻子持有审计客户价值10 000元的债券
- B 、前主任会计师离职12个月后加入审计客户
- C 、乙注册会计师兼任审计客户的高级副总裁
- D 、乙注册会计师作为合伙人审计了某上市公司最近6年的财务报告
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- A 、对审计线索的影响
- B 、对审计技术手段的影响
- C 、对内部控制的影响
- D 、对审计内容的影响
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- 7 【综合题（主观）】丁会计师事务所的A注册会计师编制对ABC公司2011年财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价ABC公司销售业务的内部控制。经了解相关内部控制后，A注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。 要求： (1)对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？ (2)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，ABC公司应设立哪些控制程序？ (3)A注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？
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