- 简答题ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2016年内部控制审计的项目合伙人，遇到下列事项：（1）A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时，认为无需考虑财务报表整体重要性。A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同。（2）在了解内部控制时，A注册会计师对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试。针对被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程，A注册会计师认为在每个重要的经营场所或业务单位也必须选取一笔交易或事项实施穿行测试。（3）A注册会计师认为控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小，以及因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。在存在多项控制缺陷时，只要这些缺陷从单项看不重要，就不会构成重大缺陷。（4）A注册会计师在确定哪些内部控制缺陷属于重大缺陷时，如果控制缺陷可能导致财务报表出现重大错报，而且不存在有效补偿性控制属于重大缺陷。此外重大的审计调整和修改已经公布的财务报表如果显示存在内部控制的缺陷，也属于重大缺陷。（5）A注册会计师在审计过程中发现非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷和企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，因此在内部控制审计报告增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。（6）由于审计范围受到限制，A注册会计师计划出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。要求：针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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参考答案（1）不恰当，在识别重要账户、列报及其相关认定时需考虑财务报表整体重要性。教材451页。
（2）不恰当，针对被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程，无需在每个重要的经营场所或业务单位选取一笔交易或事项实施穿行测试。
（3）不恰当，存在多项控制缺陷时，即使这些缺陷从单项看不重要，但组合起来也可能构成重大缺陷。
（4）恰当。
（5）不恰当。如果发现非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段。
（6）不恰当，由于审计范围受到限制，A注册会计师应出具无法表示意见的内部控制审计报告或解除业务约定。内部控制审计没有保留意见的意见类型。
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2012年3月5日出纳将A银行的回函交给注册会计师，银行确认的2011年12月31日甲公司存款余额为4 263 716.13元。注册会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表，调节表显示A账户银行对账单余额为4 263 716.13元，银行存款日记账余额为5 163 716.13元。注册会计师复核了调节表中加计数的准确性，通过调节，银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的，调节表显示调节后银行存款余额为4 153 716.13元，注册会计师得出了银行存款日记账余额为5 163 716.13元的记录是准确的结论。注册会计师审计确认，2011年12月31日库存现金的余额为150 000元。如果注册会计师认为银行存款余额调节表的所有未达账项均重要，且B和C账户未发现重大错报，注册会计师最终确定资产负债表中货币资金项目的余额为5 430 566.25元。 要求： (1)请指出询证函的不当之处，请改正。 (2)请指出注册会计师在确定函证对象、询证函的发送、回收以及在确定银行存款余额的审计程序中有何不当之处。
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- A 、标准无保留意见
- B 、加强调事项段的无保留意见
- C 、保留意见
- D 、无法表示意见
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- A 、标准无保留意见
- B 、加强调事项段的无保留意见
- C 、保留意见
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