- 综合题（主观）ABC会计师事务所委派注册会计师A和B对X公司2011年6月30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 (2)公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入(按产品细目)和销售费用(按产品细目)，并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8%并不知情。 要求： (1)在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？ (2)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？ (3)请指出X公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。
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参考答案(1)对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、销售经理及其他有关人员；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察X公司的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。
(2)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行；④控制以何种方式运行(如人工控制或自动控制)。
(3)缺陷①内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷②业绩考评的内部控制设计合理，并得以执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序。
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- 2 【综合题（主观）】ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司(以下简称东华公司)2010年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。张明注册会计师于2012年初对东华公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，东华公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：东华公司2011年度及2010年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)：
资料二：张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)确认对A公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关记录显示：销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品，其成本为1 200万元，东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2 574万元的价格(含税，增值税税率为17%)销售给东华公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，东华公司已作存货购进处理。(2)确认对B公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为17%)，成本1 600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据东华公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。(3)确认对C公司销售收入计3 000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，东华公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2 500万元。资料三：张明注册会计师在对东华公司2011年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：(1)东华公司自2011年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2011年度营业成本相应减少2 000万元，对上述变更，东华公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。(2)东华公司于2011年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 200万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2012年1月4日，东华公司办妥产权过户手续，东华公司于2011年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1200万元，并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知，该土地是东华公司2010年5月15日用1 000万元购入，准备增值后转让，采用公允价值模式计量，2010年12月31日，该土地公允价值1200万元，2011年12月31日，该土地公允价值1 500万元。(3)东华公司2006年初获得某高速公路20年收益权，于2011年12月31日以2 000万元的价格转让自2012年1月1日起10年的收益权，东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2 000万元。张明检查双方交易合同，发现公路收益权转让的10年间，相关的公路养护费、维修费均由对方承担，东华公司不承担。(4)东华公司于2010年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3 000万元预计负债。2011年5月，经高级法院终审裁定，东华公司应承担赔偿责任总额为1 000万元，东华公司据此冲减营业外支出2 000万元。要求：(1)为确定重点审计领域，张明注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。(2)在对主营业务收入实施实质性程序时，张明注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。(3)针对资料二(1)至(3)，请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。(4)对资料三(1)至(4)，请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税附加以及损益结转，也不考虑对所得税费用及利润分配的影响)。
- 3 【综合题（主观）】ABC会计师事务所接受委托，由A和C注册会计师于2012年3月1日对甲股份有限公司2011年度财务报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计师事务所对甲股份有限公司2010年度财务报表进行审计时，认为甲股份有限公司2010年末的库存商品中有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故XYZ会计师事务所于2011年3月20日出具了保留意见的审计报告。要求： (1)请说明ABC会计师事务所A和C注册会计师对甲股份有限公司2011年度财务报表的期初余额进行审计时，如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理？如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序是什么？ (2)若A和C注册会计师经审计后认为，除2010年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题，而甲股份有限公司在2011年报表中仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。
- 4 【简答题】 ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人，ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项： （1）甲公司于 2014 年 8 月首次公开发行股票并上市，A 注册会计师自 2010 年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。 （2）2015 年 10 月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的 B 注册会计师，B 注册会计师的妻子于 2015 年 6 月购买了甲公司的股票，于 2015 年 12 月卖出。 （3）审计项目组成员 C 曾任甲公司重要子公司的出纳，2014 年 10 月加入 ABC 会计师事务所，2015 年 9 月加入甲公司审计项目组，参与审计固定资产项目。 （4）A 注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。 （5）甲公司聘请 XYZ 公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。 （6）甲公司购买的成本核算软件由 XYZ 公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户或其关联实体。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
- 5 【简答题】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）A注册会计师自2011年开始担任甲公司财务报表审计项目合伙人，甲公司于2015年3月首次公开发行股票并成功上市。（2）2017年2月，为甲公司提供税务咨询服务的合伙人的父亲购买了甲公司全资子公司债券，但已于2017年11月全部卖出。（3）ABC会计师事务所指派非项目组成员C注册会计师担任甲公司秘书。（4）2017年9月，ABC会计师事务所应甲公司请求，派出本所资深涉外法律专家，担任甲公司海外法律诉讼辩护人。（5）审计项目组成员D曾是甲公司人力资源总监，2016年8月离开甲公司加入ABC事务所。（6）ABC会计师事务所同时承接了2017年内部控制审计业务，并另外签订了业务约定书。要求： 针对上述第（1）项至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
- 6 【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下：（1）A注册会计师在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。（2）为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，A注册会计师拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。（3）甲公司管理层在被审计单位中拥有重大经济利益，A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的态度或借口。（4）A注册会计师直接将舞弊导致的重大错报风险确认为特别风险。（5）A注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果，确定是否有必要设计和实施审计程序，用以复核会计估计是否存在偏向。（6）甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施，A注册会计师据此认为对其继续执行审计业务的能力产生怀疑，并认为有必要考虑是否解除业务约定。要求：分别针对情况（1）至（6），指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
- 7 【单选题】ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲上市公司2018年度财务报表，A注册会计师于2019年4月15日离职， A注册会计师未参与甲上市公司2019年度财务报表审计，2019年的审计报告于2020年3月10日发布，则“冷却期”期间为（ ）。
- A 、2019年1月1日-2020年3月10日
- B 、2019年4月15日-2020年3月10日
- C 、2019年12月31日-2020年3月11日
- D 、2019年4月15日-2019年12月31日
- 8 【简答题】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项： （1）甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。 （2）2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师，B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。 （3）审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组参与审计固定资产项目。 （4）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。 （5）甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。 （6）甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司 不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
- 9 【简答题】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲银行2020年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目团队在审计中遇到下列事项：（1）乙公司是甲银行的重要子公司，A注册会计师的父亲于2020年12月1日购买乙公司股票1000股，12月3日将1000股全部卖出。ABC 会计师事务所未承接乙公司财务报表审计。（2）2020年8月，丙公司被甲银行收购成为其重要子公司，2020年11月1日，审计项目团队成员C注册会计师的妻子加入丙公司担任人事部经理。（3）D注册会计师和A注册会计师同处一个分部，未参与甲银行审计，D注册会计师的儿子与甲银行某支行负责人的儿子共同投资开办了一家旅游公司W公司，W公司不是ABC会计师事务所的客户。（4）E注册会计师曾担任ABC会计师事务所的高级合伙人，于2020年12月31日退休，2021年1月1日开始担任甲银行独立董事。E注册会计师退休后与ABC 会计师事务所不再有任何联系。（5）B注册会计师曾担任甲银行2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与甲银行2019年度财务报表审计工作，甲银行于2020年4月8日对外发布其2019年年度报告。B注册会计师于2020年4月1日离职，并于2020年4月2日加入甲银行担任财务总监。（6）在科创板上市的丁公司持有甲银行25％的股权，甲银行对丁公司重要。审计项目团队成员C注册会计师的父亲持有丁公司股票1000股。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
- 10 【简答题】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目团队在审计中遇到下列事项：（1）B注册会计师曾担任甲公司2019年度财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司2020年度财务报表审计工作，甲公司于2021年4月8日对外发布其2020年年度报告。B注册会计师于2021年4月29日离职，并于2021年6月6日加入甲公司担任甲公司财务总监。（2）乙公司是甲公司的全资子公司，XYZ公司协助乙公司实施大额融资交易。（3）丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ公司为丙公司优化了2020年存货内部控制信息系统。（4）XYZ公司于2020年3月1日与甲公司的全资子公司戊公司签订了合作协议，协助戊公司推广财务软件，并由XYZ公司提供相关配套的咨询服务。（5）D注册会计师是ABC会计师事务所技术部的合伙人，不属于审计项目团队成员，其妻子是甲公司某分公司的财务部经理。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
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- 计算公司稳定增长期每股股权现金流量的现值；
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