- 简答题ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲银行2020年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目团队在审计中遇到下列事项：（1）乙公司是甲银行的重要子公司，A注册会计师的父亲于2020年12月1日购买乙公司股票1000股，12月3日将1000股全部卖出。ABC 会计师事务所未承接乙公司财务报表审计。（2）2020年8月，丙公司被甲银行收购成为其重要子公司，2020年11月1日，审计项目团队成员C注册会计师的妻子加入丙公司担任人事部经理。（3）D注册会计师和A注册会计师同处一个分部，未参与甲银行审计，D注册会计师的儿子与甲银行某支行负责人的儿子共同投资开办了一家旅游公司W公司，W公司不是ABC会计师事务所的客户。（4）E注册会计师曾担任ABC会计师事务所的高级合伙人，于2020年12月31日退休，2021年1月1日开始担任甲银行独立董事。E注册会计师退休后与ABC 会计师事务所不再有任何联系。（5）B注册会计师曾担任甲银行2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与甲银行2019年度财务报表审计工作，甲银行于2020年4月8日对外发布其2019年年度报告。B注册会计师于2020年4月1日离职，并于2020年4月2日加入甲银行担任财务总监。（6）在科创板上市的丁公司持有甲银行25％的股权，甲银行对丁公司重要。审计项目团队成员C注册会计师的父亲持有丁公司股票1000股。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
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参考答案(1) 违反。联实体（乙公司）中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重不利影响；
(2) 不违反。审计项目团队成员C注册会计师的主要近亲属（妻子）在甲银行（子公司丙公司）的职务对其参与审计的财务报表不构成重大影响，不会对独立性产生不利影响；
(3) 不违反。D注册会计师不是甲公司审计项目团队成员，其儿子与甲银行某支行负责人的儿子共同投资W公司不属于被禁止的商业关系，不会对独立性产生不利影响；
(4) 违反。前任高级合伙人不再担任该职务后，需要超过12个月才能加入属于公众利益实体的审计客户担任独立董事，否则对独立性产生不利影响；
(5) 违反。B注册会计师在2019年年度报告发布前加入甲银行担任财务总监，对独立性产生不利影响；
(6) 违反。审计项目团队成员的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
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在审计的过程中，A注册会计师发现了以下情况：资料一： (1) 20×1年初，X公司与Y公司签订了金额为1000万元(不含税，下同)的甲产品固定价格销售合同，并按约定于20×1年12月20日提交了商品。财务资料显示，X公司于签订合同当日收到含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。20×1年下半年，由于原材料市价大幅上升，导致该批产品的账面成本达到1000万元。 (2) 20×1年5月，X公司引进新的生产技术后，淘汰了一批一直用于生产市场上供不应求的乙产品的专用设备，并从6月份起停止使用该设备。该批设备的剩余使用年限尚有4年。被审计单位采用年限平均法计提折旧。20×1年11月，X公司已与Z公司达成出售这批设备的初步意向，并决定于20 ×2年初签订固定资产转让协议。A注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1~5月份计提的500万元折旧正确无误。 (3)X公司生产的丙产品主要用于春节期间销售。监盘结果表明，20 ×1年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表时，X公司依据与已签订的合同，按该批产品的账面成本进行计价。20×2年2月18日，因竞争对手低价抛售，X公司不得不以每件80元的价格销售了库存的7万件丙产品，导致丙产品的单位可变现净值仅为78元。资料二：因X公司将20 ×0年12月支付的20×1年度产品广告费120万元全部作为支付当月费用处理，导致前任注册会计师对20×0年度财务报表出具了保留意见审计报告。A注册会计师针对这一情况提请X公司管理层通知前任注册会计师并安排三方会谈，以便对上期财务报表进行适当调整，但被管理层拒绝。资料三：20×2年2月22日，X公司原材料仓库失火。A注册会计师知悉后，实施了追加的审计程序，确认烧毁的原材料的账面成本为350万元，并提请X公司在财务报表中适当披露火灾损失。对此，X公司管理层以保险公司将全额赔偿为由，拒绝披露，且拒绝提供保单以及任何其他能证明全额赔偿的资料，也拒绝A注册会计师提出的向保险公司函证的要求。 要求： (1)逐一考虑资料一所述各事项，在不考虑重要性水平的情况下指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议X公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×1年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。在此基础上，如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受审计建议(如果有)，分别指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。 (2)综合考虑资料一中全部事项，假定X公司拒绝注册会计师提出的全部审计建议(如果有)，在考虑重要性水平的情况下，确定注册会计师应当出具的审计报告的类型，简要说明理由。 (3)针对资料二中所述事项，指出注册会计师需要提出何种审计建议，并分别在X公司接受和拒绝建议的情况下指出注册会计师应如何在审计报告中反映。 (4)假定除了资料二中事项外不存在资料一中各事项，如果X公司管理层在20×2年2月20日接受了注册会计师针对资料二中事项的审计建议(如果有)并已正式签署了20×1年度财务报表，A注册会计师决定出具并起草完成了标准审计报告。请简要指出：资料三中事项发生后，A注册会计师应当对已起草完毕的审计报告进行哪些修改，包括在哪些段落中增加或减少哪些表述、增加哪些段落等。在需要增加段落的情况下，只需简要指出该段落应当表述的主要内容，无需起草整个段落。
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- 4 【简答题】 ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人，ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项： （1）甲公司于 2014 年 8 月首次公开发行股票并上市，A 注册会计师自 2010 年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。 （2）2015 年 10 月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的 B 注册会计师，B 注册会计师的妻子于 2015 年 6 月购买了甲公司的股票，于 2015 年 12 月卖出。 （3）审计项目组成员 C 曾任甲公司重要子公司的出纳，2014 年 10 月加入 ABC 会计师事务所，2015 年 9 月加入甲公司审计项目组，参与审计固定资产项目。 （4）A 注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。 （5）甲公司聘请 XYZ 公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。 （6）甲公司购买的成本核算软件由 XYZ 公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户或其关联实体。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
- 5 【简答题】 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： （1）甲公司 2014 年初开始使用新的 ERP 系统，因系统缺陷导致 2014 年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。 （2）2014 年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。 （3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015 年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014 年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。 （4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具，因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。 （5）戊公司 2013 年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014 年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。 要求： 针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。
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- A 、2019年1月1日-2020年3月10日
- B 、2019年4月15日-2020年3月10日
- C 、2019年12月31日-2020年3月11日
- D 、2019年4月15日-2019年12月31日
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