- 综合题（主观）ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2011年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：Y公司2011年度利润表和2010年度利润表中数据如下(金额单位：人民币万元)： 项目 2011年度（未审数） 2010年度（审定数） 一、营业收入 58 000 41 000 减：营业成本 40 000 33 000 管理费用 （5 000） 2 000 加：投资收益 5 000 2 000 二：营业利润 22 000 3 000 加：营业外收入 1 000 1 500 减：营业外支出 2 000 2 000 三、利润总额 21 000 2 500 减：所得税费用（税率25%） 3 000 700 资料二：Y公司2011年度及2010年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）；要求：（1）为确定重点审计区域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析，指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程；（2）对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目，并写出分析过程。（计算结果小数点后保留两位） 产品质量保证 500
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参考答案(1)利润表中的异常波动项目：营业收入、营业外收入、营业外支出、营业成本、管理费用、投资收益、所得税费用。
报表显示，营业收入比上年增加了17 000(58 000-41 000)万元，增幅为17 000÷41 000=41.46%；营业成本增加了7 000(40 000-33 000)万元，增幅为7000÷33 000=21.21%；2011年毛利=18000÷58000=31.03%；2010年毛利率=8 000÷41 000=19.51%；所以营业收入和营业成本异常。收入在增加，而管理费用在2011年冲销过多，是最异常的项目；投资收益比上年增加了3 000万元，增幅为150%；所得税费用比上年增加了2 300万元，增幅为328.57%，且计算的所得税税率为3 000÷21 000=14.29%，与给出的所得税税率25%相差较大。营业外收支项目，由于是企业不常发生的业务，不管金额的变化大小，一般情况下每年都会作为审计的重点项目来进行测试，而注册会计师了解到，Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化(与收入费用等有关)，且未发生重大重组行为(与投资收益有关)，这些项目波动的幅度较大，应认为异常。
(2)需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2010年的营业收入为41 000万元，没有质量保证费用，而2011年的营业收入为58 000万元，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。
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资料二：张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)确认对A公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关记录显示：销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品，其成本为1 200万元，东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2 574万元的价格(含税，增值税税率为17%)销售给东华公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，东华公司已作存货购进处理。(2)确认对B公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为17%)，成本1 600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据东华公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。(3)确认对C公司销售收入计3 000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，东华公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2 500万元。资料三：张明注册会计师在对东华公司2011年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：(1)东华公司自2011年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2011年度营业成本相应减少2 000万元，对上述变更，东华公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。(2)东华公司于2011年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 200万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2012年1月4日，东华公司办妥产权过户手续，东华公司于2011年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1200万元，并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知，该土地是东华公司2010年5月15日用1 000万元购入，准备增值后转让，采用公允价值模式计量，2010年12月31日，该土地公允价值1200万元，2011年12月31日，该土地公允价值1 500万元。(3)东华公司2006年初获得某高速公路20年收益权，于2011年12月31日以2 000万元的价格转让自2012年1月1日起10年的收益权，东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2 000万元。张明检查双方交易合同，发现公路收益权转让的10年间，相关的公路养护费、维修费均由对方承担，东华公司不承担。(4)东华公司于2010年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3 000万元预计负债。2011年5月，经高级法院终审裁定，东华公司应承担赔偿责任总额为1 000万元，东华公司据此冲减营业外支出2 000万元。要求：(1)为确定重点审计领域，张明注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。(2)在对主营业务收入实施实质性程序时，张明注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。(3)针对资料二(1)至(3)，请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。(4)对资料三(1)至(4)，请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税附加以及损益结转，也不考虑对所得税费用及利润分配的影响)。
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- A 、提出2011年报表中冲回尚未收到入库的C原材料35万元的审计调整建议
- B 、进一步检查相关存货发货情况和采购合同
- C 、如果合同约定以被审计单位仓库作为相关风险和报酬的地点，则注册会计师无须提出审计调整建议
- D 、考虑重要性水平以确定该事项对审计意见的影响
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资料二：为应对与截止认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟在依赖X公司商品发运内部控制的基础上，从以下审计程序中选择最具针对性的进一步审计程序：
要求： 指出资料一中列示的各种方式的高估最可能影响销售交易的哪一种认定;并通过资料二中列示的每一项进一步审计程序所获取的审计证据能直接发现资料一中列示的哪一种或哪几种方式的高估。
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- A 、2019年1月1日-2020年3月10日
- B 、2019年4月15日-2020年3月10日
- C 、2019年12月31日-2020年3月11日
- D 、2019年4月15日-2019年12月31日
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