- 综合题（主观）甲企业和乙企业系工业企业，双方均为增值税一一般纳税人，其有关资料如下：(1)甲企业销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率17%，产品、材料销售价格中均不含增值税。(2)甲企业材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随销售同时结转。(3)乙企业为甲企业的联营企业，甲企业对乙企业的投资占乙企业有表决权资本的25%，甲企业对乙企业的投资按权益法核算。(4)甲企业2010年12月1日有关科目余额如下：
(5)甲企业2010年12月发生如下经济业务。①购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款是300 000元，增值税税额为51 000元，材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。采购过程中发生的运输费5 200元、保险费2 000元、装卸费1 000元、签定采购合同支付的印花税105元，已用银行存款支付。②销售给乙企业一批产品，销售价格40 000元，产品已经发出，开出增值税专用发票。款项尚未收到。甲企业销售该产品的销售毛利率为20%，至年底，乙企业该产品已对外出售。(除增值税以外，不考虑其他税费)③对外销售一批原材料，销售价格26 000元，材料实际成本18 000元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行(除增值税以外，不考虑其他税费)。④出售一台不需用设备给乙企业，设备账面原价200 000元，已提折旧74 000元，出售价格180 000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。假定不考虑增值税。⑤12月1日，甲企业按面值发行4年期可转换公司债券20 000 000元，票面年利率为4%，利息从2011年末起每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转换普通股40股，每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计800 000元(假定不影响实际利率)。发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 [(P/A，6%，4)=3．4651，(P/F，6%，4)=0．7921]⑥甲企业经过减值测试，报经批准后决定按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。⑦用银行存款偿还到期应付票据20 000元，缴纳所得税23 000元。⑧假设不考虑未实现内部交易损益，乙企业本年实现净利润280 000元，甲企业按投资比例确认其投资收益。⑨摊销管理用无形资产1 000元；计提管理用固定资产折旧98 766元。⑩年末，甲企业收到政府对本年产品成本的补贴54 000元。甲企业的所得税税率为25%，假定不考虑纳税调整事项，盈余公积的计提比例为10%。要求：(1)编制甲企业的有关经济业务会计分录(各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外。除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目)。(2)编制2010年12月利润表，填列甲企业2010年12月31日资产负债表的年末数(填入下表)。
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参考答案(1)甲企业会计分录：①借：原材料 308 200应交税费-应交增值税(进项税额)51 000管理费用 105贷：应付票据 351 000银行存款8 305②借：应收账款46 800贷：主营业务收入40 000应交税费-应交增值税(销项税额)6 800借：主营业务成本(40 000×80%)32 000贷：库存商品 32 000③借：银行存款 30 420贷：其他业务收入26 000应交税费-应交增值税(销项税额)4 420借：其他业务成本 18 000贷：原材料 18 000④借：固定资产清理 126 000累计折旧 74 000贷：固定资产 200 000借：银行存款 180 000贷：固定资产清理 180 000借：固定资产清理 54 000贷：营业外收入 54 000⑤可转换公司债券负债成份的公允价值=20 000 000 × 0．7921+20 000 000 ×4%×3．4651=18 614 080(元)权益成份的初始确认金额=20 000 000-18 614 080=1 385 920(元)负债成份占发行价格的比例=18 614 080÷20 000 000=93%权益成份占发行价格的比例=1 385 920÷20 000 000=7%负债成份应承担的交易费用=800 000×93%=744 000(元)权益成份应承担的交易费用=800 000-744 000=56 000(元)借：银行存款 19 200 000应付债券-可转换公司债券(利息调整)2 129 920贷：应付债券-可转换公司债券(面值)20 000 000资本公积-其他资本公积(1 385 920-56 000)1 329 9202010年12月31日计提可转换债券应付利息：借：财务费用[(20 000 000-2 129 920)×6%÷12] 89 350．4贷：应付利息(20 000 000×4%÷12)66 666．67应付债券-可转换公司债券(利息调整) 22 683．73⑥借：资产减值损失[(200 000+46 800)×5‰-1 000]234贷：坏账准备 234⑦借：应付票据 20 000应交税费-应交所得税 23 000贷：银行存款43 000⑧借：长期股权投资-乙企业(损益调整)70 000贷：投资收益 70 000⑨借：管理费用 1 000贷：累计摊销 1 000借：管理费用 98 766贷：累计折旧 98 766⑩借：银行存款 54 000贷：营业外收入 54 000借：所得税费用 1136．15贷：应交税费-应交所得税 1136．15借：利润分配-提取法定盈余公积340．85贷:盈余公积 340．85
(2)2010年12月份资产负债表、利润表
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- A 、甲企业收到乙企业抵债的2辆小轿车应作购货处理
- B 、乙企业发出用于抵顶货款的2辆小轿车不应作销售处理，不应计算销项税额
- C 、甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能作为进项税额抵扣
- D 、甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，甲企业应核算销售额和购进额，并计算销项税额和可以抵扣小轿车的进项税额
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- A 、30
- B 、15
- C 、25
- D 、50
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- A 、甲企业从乙企业购入原材料的进项税可以抵扣
- B 、乙企业从甲企业取得抵债货物的进项税可以抵扣
- C 、甲企业用于抵债的货物不属于视同销售行为，不征收增值税
- D 、甲、乙双方都应作购销处理，分别计算销项税额并均可抵扣进项税额
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- A 、甲企业从乙企业购入原材料的进项税可以抵扣
- B 、乙企业从甲企业取得抵债货物的进项税可以抵扣
- C 、甲企业用于抵债的货物不属于视同销售行为，不征收增值税
- D 、甲、乙双方都应作购销处理，分别计算销项税额并均可抵扣进项税额
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- A 、85.17
- B 、85
- C 、85.23
- D 、85.26
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