- 综合题（主观）甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：（1）2013年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议，协议规定：甲企业将其建造的某项待售房产与乙企业持有的长期股权投资进行资产置换。甲企业换出房产的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元，应交纳营业税350万元；乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另以现金向甲企业支付1000万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的其他相关税费。（2）2013年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补偿款1000万元。（3）甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2013年6月30日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算，乙企业换入的房产作为存货核算。要求：（1）确定交易性质和该项交易的计量原则；（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录；（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
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参考答案（1）确认交易性质：甲企业：收到补价1000/换出资产公允价值7000×100%=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。乙企业：支付补价1000/（换出资产公允价值6000+支付补价1000）× 100%=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异，说明具有商业实质且公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量原则对该项非货币性资产交换进行会计处理。
（2）甲企业会计处理：2013年5月10日借：银行存款 1000贷：预收账款 10002013年6月30日借：长期股权投资 6000预收账款 1000贷：主营业务收入 7000借：主营业务成本 5600贷：开发产品 5600借：营业税金及附加 350贷：应交税费-应交营业税 350
（3）乙企业会计处理：2013年5月10日借：预付账款 1000贷：银行存款 10002013年6月30日借：开发产品 7000贷：长期股权投资 5000预付账款 1000投资收益 1000
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(5)甲企业2010年12月发生如下经济业务。①购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款是300 000元，增值税税额为51 000元，材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。采购过程中发生的运输费5 200元、保险费2 000元、装卸费1 000元、签定采购合同支付的印花税105元，已用银行存款支付。②销售给乙企业一批产品，销售价格40 000元，产品已经发出，开出增值税专用发票。款项尚未收到。甲企业销售该产品的销售毛利率为20%，至年底，乙企业该产品已对外出售。(除增值税以外，不考虑其他税费)③对外销售一批原材料，销售价格26 000元，材料实际成本18 000元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行(除增值税以外，不考虑其他税费)。④出售一台不需用设备给乙企业，设备账面原价200 000元，已提折旧74 000元，出售价格180 000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。假定不考虑增值税。⑤12月1日，甲企业按面值发行4年期可转换公司债券20 000 000元，票面年利率为4%，利息从2011年末起每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转换普通股40股，每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计800 000元(假定不影响实际利率)。发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 [(P/A，6%，4)=3．4651，(P/F，6%，4)=0．7921]⑥甲企业经过减值测试，报经批准后决定按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。⑦用银行存款偿还到期应付票据20 000元，缴纳所得税23 000元。⑧假设不考虑未实现内部交易损益，乙企业本年实现净利润280 000元，甲企业按投资比例确认其投资收益。⑨摊销管理用无形资产1 000元；计提管理用固定资产折旧98 766元。⑩年末，甲企业收到政府对本年产品成本的补贴54 000元。 甲企业的所得税税率为25%，假定不考虑纳税调整事项，盈余公积的计提比例为10%。 要求： 编制甲企业的有关经济业务会计分录(各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外。除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目)。
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- C 、将开发产品用作对外投资以及分配给投资者的
- D 、将开发的产品换取其他企事业单位非货币性资产的
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