针对调整事项做出相关的调整分录_注册会计师考试题库

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综合题（主观）
题干：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2x14年的年度财务报告于2x15年4月30日经批准对外报出，注册会计师2X15年在对其2X14年财务报表进行审计时，注意到以下事项；（1）1月10日，甲公司在2X14年12月1日将持有的其他权益工具投资以600万元的价格出售，同时与购买方签订一项协议，协议约定甲公司于2X15年5月1日将此资产按照当日的公允价值购回。该其他权益工具投资于出售时的账面价值为400万元（成本300万元，公允价值变动100万元）。甲公司于出售时确认了其他应付款600万元，未进行其他处理。年末该其他权益工具投资的公允价值为600万元，甲公司确认了相关公允价值变动。（2）1月30日，法院判决甲公司赔偿乙公司经济损失680万元，并支付诉讼费10万元，双方均服从判决，款项已通过银行存款支付。该项诉讼系甲公司违约产生，造成乙公司重大经济损失，乙公司遂向法院提起诉讼。甲公司通过咨询律师已在2X14年末确认预计负债506万元（包括诉讼费用6万元）。（3）2月3日，丙公司因质量问题退回之前购入的A产品。此产品系甲公司2X14年11月5日以800万元的价格销售给丙公司，合同约定，丙公司可在购入后4个月内无条件退货。该产品的成本为600万元，由于为新研发产品，甲公司无法估计退货率。（4）3月6日，甲公司股东大会决议通过甲公司购入丁公司80%股权的方案，相关股权并购计划于3月10日正式执行，甲公司于3月30日取得对丁公司控制权，甲公司支付银行存款3000万元，当日丁公司可辨认净资产公允价值为3800万元。甲公司和丁公司在合并前无任何关联方关系。（5）2X14年1月1日甲公司出售给戊公司一套大型设备，销售合同约定，戊公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元，分6期平均支付，首期款项1000万元于销售当日支付，其余款项自2X14年起每年年末支付。该项商品成本为3000万元。假定折现率为10%。[（p/a,10%，5）=3.7908]。甲公司在2X14年会计处理如下：借：银行存款1000贷：预收账款1000借：发出商品3000贷：库存商品30002X14年末，甲公司收到当年货款：借：银行存款1000贷：预收账款1000（6）1月2日，因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任820万元，甲公司不服对此提起上诉，预计最可能发生的金额为600万元。甲公司因于2X14年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（7）2月30日，经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于2X15年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。其他资料：①不考虑相关税费的影响；②甲公司以净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；⑧假定本题中有关事项均具有重要性，对各业务中涉及的“以前年度损益调整”累计金额合并结转做一笔分录。
题目：针对调整事项做出相关的调整分录。

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参考答案

事项（1）

借：其他应付款600

其他综合收益100

贷：其他权益工具投资—成本300

—公允价值变动100

盈余公积30

利润分配——未分配利润270

借：其他综合收益200

贷：其他权益工具投资—公允价值变动200

事项（2）：

借：以前年度损益调整184（倒挤）

预计负债506（转销余额）

贷；其他应付款690

事项（3）不属于调整事项，因为对报表项目没有影响；事项（4）属于非调整事项；

事项（5）：甲公司应确认收入金额=1000+1000×3.7908=4790.8（万元）

借：预收账款2000

长期应收款4000

贷：以前年度损益调整—调整主营业务收入4790.8

未实现融资收益1209.2（倒挤）

借：以前年度损益调整—调整主营业务成本3000

贷：发出商品3000

借：未实现融资收益379.08

贷：以前年度损益调整—财务费用379.08(5000-1209.2) ×10%

事项（6）：

借：以前年度损益调整—调整营业外支出600

贷：预计负债600

借：以前年度损益调整1385.88

贷：盈余公积138.59

利润分配—未分配利润1247.29

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