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参考答案
(1)业务(1)不正确。按照会计准则，该房产于2011年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧。2011年应计提折旧额=(7 3500-1 500) /20×9/12=2 700（万元）2011年多计提折旧额=3 600-2 700=900（万元）2011年0月底原账面价值=73 500-(73 500-1 500)×(9+12×4+9) /240=53 700（万元）调整后的预计净残值53 000万元，小于53 700万元，所以需要计提减值700万元。更正分录为：借：累计折旧 900贷：以前年度损益调整 900借：以前年度损益调整 700贷：固定资产减值准备 700借：以前年度损益调整 50贷：递延所得税负债 ( 200×25%) 50注：账面价值=53 700-700-53 000（万元）；计税基础=73 500-(73 500-1 500)×(9+12×5) /240=52 800（万元）；应纳税暂时性差异为200万元。
(2)业务(2)不正确。应该按换出资产的公允价值作为无形资产的人账价值的基础，入账价值=25 000-1 000=24 000（万元）。更正分录为：借：无形资产 （24 000-18 000）6 000贷：以前年度损益调整[25 000- (20 000-1 000)]6 000借；以前年度损益调整(6 000/30×9/12) 150贷：累计摊销 150借：以前年度损益调整 1 462 5贷：应交税费应交所得税[(6 000-150)×25%] 1462.5
(3)业务(3)不正确。
①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，更正分录为：借：长期股权投资 30贷：以前年度损益调整—调整营业外支出30借：以前年度损益调整 (30×25%) 7.5货：应交税费应交所得税 7.5同时，初始投资成本360大于享有可辨认净资产公允价值的份额300万元(1 500×20%).所以不调整投资账面价值。
②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整净亏损。调整后的净亏损=30+ (150-75) X40%=60（万元）调整增加投资损失=60×20%-6=6（万元）借：以前年度损益调整—投资收益 6贷：长期股权投资 62011年12月31日长期股权投资账面价值=360-6-6=348（万元）2011年12月31口可收回金额为330万元未确认减值18万元借：以前年度损益调整 18贷：长期股权投资减值准备 18借：递延所得税资产 (18×25%) 4.5贷：以前年度损益调整 4.5
(4)业务(4)不正确，该业务中，不确认收入。借：以前年度损益调整 100贷：其他应付款 100借：发出商品 60贷：以前年度损益调整 60借：以前年度损益调整 ( 8/8×6)6贷：其他应付款 6借：应交税费—应交所得税[ (100-60+6)×25%] 11.5贷：以前年度损益调整 11.5
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(2)A公司计划在2013年对该固定资产进行技术改造。因此，2013年、2014年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出（为简化核算，接上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。
(3)该固定资产的公允价值减去处置费用的净额无法计算。
(4)计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，净残值为0，仍然采用直线法计提折旧。
(5)复利现值系数如下：
要求：
(1)计算2011年12月31日预计的未来三年现金流量净额；
(2)计算2011年12月31日预计的未来现金流量现值；
(3)计算2011年12月31日计提的固定资产减值准备金额；
(4)计算2011年12月31日递延所得税收益；
(5)计算2012年12月31日该固定资产的账面价值、递延所得税收益。
涉及的股权及资产的所有权变更手续于2011年4月1日完成。至此持有D公司股权的达到80%并控制D公司。此前A公司已经持有D公司40“的股权，初始投资成本为3 000万元，并采用权益法核算，至2011年4月1日A公司原对D公司40%的股权的账面价值为“成本”明细科目3 240万元、“损益调整”明细科目952.5万元（以前年度确认573.6万元.2011年前3个月的确认318.9万元）、“其他权益变动”88万元。换入D公司40%的股权的公允价值为7000万元。A公司2011年4月1H换入长期股权投资人账价值的会计处理为：①2011年4月1日换人D公司40%股权应按照7 000万元入账；同时借：长期股权投资 9 000交易性金融资产一公允价值变动1 000贷：可供出售金融资产一成本 2 000一公允价值变动2 000交易性金融资产一成本 6 000②同时追溯调整原投资账面价值。
(4)为推销Y产品和H产品A公司购买一批宣传用品。A公司推出营销计划，承诺购买该Y产品的客户均有3个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货}承诺购买该H产品的客户如果购买日付款.3个月内可无条件退货退款。①2011年10月1日，购买一批宣传用品价款为50万元，已经耗用20万元。2011年A公司宣传用品会计处理为：借；销售费用 20原材料 30贷：银行存款 50②2011年12月1日，发出Y产品产品，已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。贷款100万元尚未收到，A公司无法预计退货款率。2011年12月31日，未发生退货。未开出增值税发票。2011年A公司相关Y产品会计处理为：借：应收账款 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 90贷：库存商品 90③2011年12月1日，发出H产品，已交付买方，开出增值税专用发票，售价为200万元，实际成本为150万元，当日收到货款，A公司预计退货率为20%。2011年12月31日，实际发生退货，为预计退货率的50%.商品已经入库，货款已经退回。借：银行存款 234贷：主营业务收人 200应交税费一应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本 150贷：库存商品 150借：主营业务收入 20应交税费一应交增值税（销项税额）3 4贷：银行存款 23.4借：库存商品 15贷：主营业务成本 15
(5)A公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下。从2012年1月1日起关闭A产品生产线；从事A产品生产的员工A公司将一次性给予被辞退员工补偿支出共计600万元；A产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于A产品生产的固定资产等将转移至A公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2011年12月2日经A公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2011年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，A公司预计发生以下支出或损失；因辞退员工将支付朴偿款600万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元；因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费1万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款产品将发生广告费用3万元；因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失4万元。2011年A公司编制下列会计分录：①借：管理费用 600贷：预计负债 600②借：管理费用 10贷：预计负债 10③借：管理费用 3销售费用 3贷：预计负债 6
(6) 2011年8月.A公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日，A公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件0.57万元。假定A公司销售W产品不发生销售费用。假定税法规定，违约金损失或资产减值损失于实际发生时允许税前扣除。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，未进行任何会计处理。
(7) 2011年12月31日，A公司有G设备和H设备的固定资产：A公司2011年11月2日购人生产用G设备，11月末达到预定用途并投入使用，成本为1 000万元，增值税的进项税额170万元，款项已经支付。预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至年末该生产用G设备所生产的产品已对外销售80%，其余形成库存商品。相关会计处理如下：借：固定资产 1 170贷：银行存款 1 170借：制造费用 (1170÷10÷12)9.75贷：累计折旧 9.75②自2011年1月1日起，将管理用H设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2009年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2011年12月31日未计提减值准备。A公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧82.5万元，12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：借：管理费用 82.5贷：累计折旧 82.5
(8)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2011年1月1日，A公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2011年1月1日，A公司所持有乙公司股票共计300万股，系2010年1月5日购入，支付价款1 750万元，另支付相关交易费用8万元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5.25元。A公司估计该股票价格为暂时性下跌。2011年1 2月31日，A公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计人了所有者权益。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。相关会计处理如下；（本题不考虑所得税问题）借：可供出售金融资产[1 750十6+ (.300×5.25-1 756)]1 575贷：交易性金融资产 (1 750-175)1 575借：资本公积 (175+6) 181贷：盈余公积 (181×10%) 18.1利润分配一未分配利润(181×90%) 162.9借；资本公积[300×(5-5.25) =-75] 75贷；可供出售金融资产一公允价值变动 75
要求：
假定(1)：2011年末A公司内部审计部门在对2011年财务报告内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求A公司会计部门更正，作出相关的更正处理。
假定(2)：2011年财务报告于2012年4月30日批准报出，2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成，2011年财务报表批准报出前，XYZ会计师事务所于2012年对该公司2011年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求A公司会计部门更正，作出相关的更正处理。
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