- 综合题（主观）甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2009年所得税汇算清缴尚未完成，2009年财务报表批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2010年对该公司2009年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正： （1）2009年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司的郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20000万元，已计提投资性房地产累计折旧1000万元，公允价值为25000万元，B公司土地使用权的公允价值为24000万元，甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，残值为零。该交换具有商业实质。甲公司2009年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 18000 银行存款 1000 投资性房地产累计折旧 1000 贷：投资性房地产 20000 借：管理费用 （18000/30×9/12）450 贷：累计摊销 450 （2）经董事会批准，甲公司2009年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将固定资产出售给A公司。合同约定，转让价格为1400万元，A公司应于2010年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2010年2月1日前完成固定资产所有权的转移手续。 甲公司固定资产系2004年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为1470万元，预计使用年限为20年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧，至2009年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定持有待售固定资产的期间照提折旧。 2009年度，甲公司对该固定资产共计提了72万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 72 贷：累计折旧 72 （3）2009年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2009年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为2000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除库存商品（账面价值为75万元、公允价值为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2009年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该库存商品中至2009年末已出售40％。 2009年12月31日，因对C公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有C公司的股权，没有计划出售。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资——成本 330 营业外支出 120 贷：应收账款 450 借：投资收益 6 贷：长期股权投资——损益调整 6 （4）2009年8月，甲公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2010年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20％。 2009年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0.7万计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用。 因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年末未进行会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。 （5）2008年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备102万元。 2009年12月31日，甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2009年12月31日转回了原计提的部分减值准备66万元，相关会计处理如下： 借：固定资产减值准备 66 贷：资产减值损失 66 （6）2009年6月18日，甲公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，账面价值为800万元，公允价值为900万元，售价1000万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2009年7月1日起，甲公司自P公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2.5年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。 甲公司于2009年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。 税法规定，售价与账面价值的差额，应计入当期损益。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 800 贷：固定资产 800 借：银行存款 1000 贷：固定资产清理 800 营业外收入 200 借：管理费用 30 贷：银行存款 30 （7）2009年12月1日，甲公司与R公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，公允价值1000万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2010年7月1日，甲公司自R公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。 甲公司于2009年12月1日收到R公司支付的商品货款。 税法规定与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费——应交增值税（销项税额）170 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 要求：逐项判断以上处理是否正确，如不正确，请对其进行调整（不需要编制将以前年度损益调整转入到留存收益的分录）。
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参考答案正确答案：资料（1），不正确；无形资产，应该按公允价值作为无形资产的入账价值的基础，入账价值＝25000-1000＝24000（万元）
更正分录为：
借：无形资产 （24000-18000）6000
以前年度损益调整——调整营业成本 19000
贷：以前年度损益调整——调整营业收入 25000
借：以前年度损益调整——调整管理费用（6000/30×9/12）150
贷：累计摊销 150
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 1462.5
贷：应交税费——应交所得税 [（6000-150）×25％]1462.5
（2）不正确；按照会计准则，该房产于2009年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于10月份开始停止计提折旧。 2009年应计提折旧额=（1470-30）/20×9/12=54（万元） 2009年多计提折旧额=72-54＝18（万元） 2009年9月底原账面价值=1470-（1470-30）×（9+12×4+9）/240=1074（万元）
预计净残值应调整至公允价值减去处置费用后的净额1400万元，但1400万元大于原账面价值1074万元，所以不需要调整预计净残值，即预计净残值为1074万元，不需要计提减值损失。
更正分录为：
借：累计折旧 18
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 18
借：以前年度损益调整——调整所得税费用（18×25％）4.5
贷：递延所得税负债 4.5
（3）不正确；
①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为360万元；少计360－330＝30万元
更正分录为：
借：长期股权投资－成本 30
贷：以前年度损益调整——调整营业外支出 30
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （30×25%）7.5
贷：应交税费——应交所得税 7.5
同时，初始投资成本360小于享有可辨认净资产公允价值的份额400万元（2000×20%），所以调整投资账面价值40万元。
借：长期股权投资——成本 40
贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 40
②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整净亏损。调整后的净亏损＝30+（150-75）×40%＝60万元调整增加投资损失=60×20%-6=6
借：以前年度损益调整——调整投资收益 6
贷：长期股权投资——损益调整 6 2009年12月31日长期股权投资账面价值=330+30+40-6-6=388万元 2009年12月31日可收回金额为330万元未确认减值58万元
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 58
贷：长期股权投资减值准备 58
借：递延所得税资产 （58×25%）14.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 14.5
（4）不正确。
与F公司合同存在标的资产，执行合同损失=180-0.45×300=45万元；不执行合同违约金损失=0.45×300×20%=27万元，退出合同最低净成本=27万元，如果按照市场价格销售可以获得利润为30万元[300×（0.7-0.6）]。由于存货没有发生减值，企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
更正分录为：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 27
贷：预计负债 27
借：递延所得税资产 （27×25%）6.75
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 6.75
（5）固定资产减值准备一经计提，不能转回，更正分录为：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 66
贷：固定资产减值准备 66
借：递延所得税资产 （66×25%）16.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 16.5
（6）不正确，该业务中，售价与公允价值的差额100万元确认递延收益，公允价值900万元与账面价值800万元的差额100万元，应计入当期损益。
借：以前年度损益调整——调整营业外收入 100
贷：递延收益 100
借：递延收益 （100/2.5/2）20
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 20
借：递延所得税资产 20
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用[（100－20）×25%]20
（7）不正确，该业务中，应确认收入，因此不需要确认其他应付款。
借：其他应付款 1000
贷：以前年度损益调整——调整营业收入 1000
借：以前年度损益调整——调整营业成本 800
贷：发出商品 800
借：以前年度损益调整——调整所得税费用（200×25%）50
贷：应交税费——应交所得税 50
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- A 、作为资产负债表日后事项调整2011年会计报表
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- A 、作为资产负债表日后事项调整2011年会计报表
- B 、增加2011年会计报表预计负债5万元
- C 、增加2011年会计报表递延所得税资产1.25万元
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- 3 【综合题（主观）】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时可税前扣除；有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年3月20日完成，2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年3月31日对外报出。2012年1月1日至3月31日发生下列业务： (1)甲公司于2011年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元，成本为80万元，增值税率17%，消费税率10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于2012年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。 (2)甲公司于2011年12月1 5日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为2 000万元，成本为1 600万元，增值税率17%，货款尚未收到，未计提坏账准备。因产品外包装质量原因.2012年2月15日接到丙公司通知要求在价格上折让10%，否则将退货，经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。 (3) 2012年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。该业务系甲公司2011年3月销售给丁企业一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照5%的比例提取坏账准备。 (4)甲公司于2011年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，增值税率17%，至年末货款未收到，未计提坏账准备。因产品质量原因，戊公司于2012年3月26日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票·并作减少当期应纳税所得额处理。 要求： 分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项； 对于调整事项，编制相关调整分录（涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制）； 同时，调整财务报表相关项目金额。
- 4 【综合题（主观）】甲公司为上市公司，所得税税率为25%，2011年所得税汇算清缴尚未完成，2011年财务报表批准报出前.XYZ注册会计师事务所于2012年对该公司2011年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)因战略调整，经董事会批准，甲公司2011年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为53 000万元.A公司应于2012年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2012年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2005年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为73 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为1 500万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定持有待售固定贤产的期间照提折旧。2011年度，甲公司对该办公用房共汁提了3 600万元折旧，相关会计处理如下：借；管理费用 3 600贷：累计折旧 3 600 (2) 2011年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同.将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司位于郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20 000万元，已计提投资性房地产累计折旧1 000万元，公允价值为25 000万元，B公司土地使用权的公允价值为24 000万元，甲公司收到补价1 000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预汁尚可使用年限为30年。该交换具有商业实质。甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 18 000银行存款 1 000投资性房地产累计折旧 1 000贷：投资性房地产 20 000借：管理费用 (18 000/30×9/12) 450贷：累计摊销 450 (3) 2011年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货歙450万元转为对C公司的投资，经股东大会批准.C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2011年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日.C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为1 500万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100台库存商品（账面价值总额为75万元、公允价值总额为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2011年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该100台库存商品中至2011年来已出售40台。2011年12月31日，因对C公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除，减值损失不得税前扣除。甲公司拟长期持有该项投资。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 330营业外支出 120贷：应收账款 450借：投资收益 6贷：长期股权投资一损益调整 6 (4) 2011年7月1日，甲公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为60万元，商品已经发出，款项已经收到。协议约定·甲公司应于2012年3月1日将所售商品购回，回购价为108万元（不含增值税额）。税法规定，税法与会计确认收入和成本条件相同。（注：根据国税函[2011] 875号）甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 117贷；主营业务收入 100应交税费一应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 60贷：库存商品 60 (5) 2011年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。 ①2 011年2月，甲公司与E公司签订一份不可撤销合同，约定在2012年3月以每箱1.8万元的价格向E公司销售100箱Q产品；E公司预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2011年12月31日，甲公司的库存中没有Q产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱Q产品的生产成本为2.07万元。 ②2011年8月，甲公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日+甲公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0.7万计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售Q、W产品不发生销售费用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年将收到的E公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下：借：银行存款 20贷：预收账款 20 (6)甲公司的X设备于2007年10月20日购入，取得成本为900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2010年10月31日，甲公司对X设备计提了减值准备102万元。计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、预计净残值以及采用的折旧方法等不发生改变。2011年12月31日，X设备的市场价格减去处置费用后的净额为204万元，预计设各使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为180万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2011年12月31日计提了减值准备50万元，相关会计处理如下：借：资产减值损失 50贷：固定资产减值准备 50 (7) 2011年6月18日，甲公司与P公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，售价1 000万元（同公允价值）。同日，双方签订租赁协议，约定自2011年7月1日起，甲公司自P公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的商品贷款。当日商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 1 170贷：库存商品 800应交税费一应交增值税（销项税额）170递延收益 200借：管理费用 20递延收益 10贷：银行存款 30 (8) 2011年12月1日，甲公司与R公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，公允价值1 000万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2012年7月1日，甲公司自R公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。甲公司于2011年12月1日收到R公司支付的商品贷款。税法规定与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 1 170贷：其他应付款 1 000应交税费一应交增值税（销项税额）170借：发出商品 800贷；库存商品 800 要求： 对上述注册会计师指出的事项逐项进行判断，并对会计差错进行更正。（不需要编制将以存收益的分录）
- 5 【综合题（主观）】甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表经董事会批准报出日为2011年4月15日，所得税汇算清缴于5月31日完成。2010年财务报告批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)2010年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照10年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产2010年2月至12月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1 800贷：银行存款 1 800借：管理费用 165贷：累计摊销 165 (2)2010年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与B公司在郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20 000万元；已计提投资性房地产累计折旧1 000万元，公允价值为25 000万元，B公司土地使用权的公允价值为24 000万元，甲公司收到补价1 000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 18 000银行存款 1 000投资性房地产累计折旧 1 000贷：投资性房地产 20 000借：管理费用 （18 000/30×9/12)450贷：累计摊销 450 (3)2010年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2010年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为2 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品（账面价值为75万元、公允价值为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该库存商品中至2010年年末已出售40%。税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有C公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资－成本 330营业外支出 120贷：应收账款 450借：投资收益 6贷：长期股权投资－损益调整 6 (4)2010年6月18日，甲公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，售价1 000万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2010年7月1日起，甲公司自P公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2.5年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年支付30万元。甲公司于2010年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 800贷：固定资产 800借：银行存款 1 000贷：固定资产清理 800营业外收入 200借：管理费用 30贷：银行存款 30 (5)2010年7月1日，甲公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为120万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2011年3月1日将所售商品购回，回购价为216万元（不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费－应交增值税（销项税额)34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120 (6)2010年11月1日，甲公司决定自2011年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租入一栋厂房，租赁期限为4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 甲公司对上述事项经过复核后，作出如下处理。 (1)计提的摊销金额不正确，正确的是[(1 800-1 260)/5/12×11]99万元。所以调整分录为：借：累计摊销 66贷：以前年度损益调整－调整管理费用(165-99)66借：以前年度损益调整－调整所得税费用16.5贷：递延所得税负债 16.5 (2)由于该交换具有商业实质，无形资产的入账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益，所以调整分录为：借：无形资产（24 000-18 000)6 000以前年度损益调整－调整营业成本19 000贷：以前年度损益调整－调整营业收入25 000借：以前年度损益调整－调整管理费用(6 000/30×9/12)150贷：累计摊销 150借：以前年度损益调整－调整所得税费用1 462.5贷：递延所得税负债[(6 000-150)×25％]1 462.5 (3)由于后续计量采用权益法，而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为（2 000×20%)400万元，所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整，调整分录为：借：长期股权投资－成本 70贷：以前年度损益调整－调整营业外收入70 (4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入，应该计入递延收益，并进行摊销，所以调整分录为：借：以前年度损益调整－营业外收入 200贷：递延收益 200借：递延收益（200/2.5/2)40贷：以前年度损益调整－调整管理费用40借：递延所得税资产[(200-40)×25%] 40贷：以前年度损益调整－调整所得税费用40 (5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为：借：以前年度损益调整－调整营业收入200贷：其他应付款 200借：发出商品 120贷：以前年度损益调整－调整营业成本120借：以前年度损益调整一调整财务费用(16/8×6)12贷：其他应付款 12借：应交税费－应交所得税[(200-120+12)×25%]23贷：以前年度损益调整－调整所得税费用23 (6)由于需要提前解除合同，需要支付违约金，所以需要确认预计负债，调整分录为：借：以前年度损益调整－调整营业外支出50贷：预计负债 50借：递延所得税资产（50×25%)12.5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用12.5 要求：判断甲公司对上述事项进行复核后作出的调整分录是否正确，若不正确请简要说明理由并给出正确处理。（不考虑将以前年度损益调整转入利润分配一未分配利润的分录，答案中的金额单位用万元表示)
- 6 【综合题（主观）】甲公司是上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2012年至2015年与投资有关的业务如下： （1）2012年10月9日，甲公司以每股9.9元的价格从二级市场购入100万股A公司股票，并将其划分为可供出售金融资产，另支付相关税费10万元。 （2）2012年12月13日，甲公司从二级市场又购入50万股A公司股票并作为可供出售金融资产核算，每股价格为14.9元，并支付5万元相关税费。 （3）2012年12月31日，A公司股票上涨到每股20元，该股票投资的计税基础按取得成本确定。 （4）2013年1月1日甲公司通过定向增发普通股1000万股自乙公司原股东处取得乙公司60%的股权。该股权取得日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，账面价值为6000万元，差额由一项尚需折旧10年的固定资产导致，乙公司对该项固定资产采用年限平均法计提折旧，预计其净残值为0。甲公司定向增发股票每股面值1元，公允价值4元，除发行股票外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务（其他应付款）500万元。甲公司与乙公司交易前无关联关系，且甲公司与乙公司的合并是非免税条件下进行的。 （5）2013年3月1日，甲公司对外出售了上年购入的A公司股票50万股，每股价格为21元，采有移动加权平均法确定所出售股票的成本。 （6）2013年4月10日，乙公司宣告并分配现金股利300万元，甲公司得到180万元。 （7）2013年12月31日，A公司股票市价为每股22元，2013年乙公司实现净利润600万元。 （8）2014年4月10日，乙公司宣告并分配现金股利400万元，甲公司得到240万元。 （9）2014年，乙公司实现净利润800万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益600万元（已考虑所得税影响）。 （10）甲公司调整公司战略于2015年1月1日以2800万元处置部分对乙公司投资，处置后甲公司保留对乙公司30%的股权份额并有重大影响，其公允价值为2860万元，2015年1月1日办理完毕股权登记手续。假设除乙公司外甲公司仍然拥有其他子公司。 要求： （1）写出甲公司对A公司股票投资的上述业务的会计分录。 （2）写出甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资业务的会计分录，并计算2015年1月1日甲公司剩余长期股权投资按权益法核算的账面价值。 （3）计算甲公司2015年1月1日合并财务报表因处置30%股权应确认对乙公司的投资收益。
- 7 【单选题】A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2015年年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。资料如下：A公司2015年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已将75万元的预计负债登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2016年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定A公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关A公司2016年会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
- A 、作为资产负债表日后事项调整2015年会计报表
- B 、冲减2015年会计报表预计负债75万元
- C 、冲减2015年会计报表递延所得税资产18.75万元
- D 、增加2016年3月会计报表营业外支出5万元
- 8 【单选题】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，年末计提各项资产减值准备。甲公司2015年发生下列有关经济业务：（1）甲公司于2015年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。（2）2015年4月，甲公司如期收到丙公司支付的30%的款项；9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2015年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2016年才可能收回，2015年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。下列关于甲公司2015年的会计处理，不正确的是（）。
- A 、2015年3月按合同约定价款总额为14000万元确认收入
- B 、2015年3月按签约当日支付价款总额14000万元的未来现金流量的现值确认收入
- C 、2015年12月31日利润表确认资产减值损失800万元
- D 、2015年12月31日资产负债表确认递延所得税资产200万元
- 9 【单选题】A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2015年年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。资料如下：A公司2015年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已将75万元的预计负债登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2016年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定A公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关A公司2016年会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
- A 、作为资产负债表日后事项调整2015年会计报表
- B 、冲减2015年会计报表预计负债75万元
- C 、冲减2015年会计报表递延所得税资产18.75万元
- D 、增加2016年3月会计报表营业外支出5万元
- 10 【单选题】A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2015年年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。资料如下：A公司2015年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已将75万元的预计负债登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2016年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定A公司不服，继续上诉，A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。下列有关A公司2016年的会计处理，不正确的是（ ）。
- A 、作为资产负债表日后事项调整2015年会计报表
- B 、增加2015年会计报表预计负债5万元
- C 、增加2015年会计报表递延所得税资产1.25万元
- D 、冲减2015年会计报表应交所得税1.25万元
热门试题换一换
- 承揽合同的承揽人经检验，发现定作人提供的材料不符合约定时，正确的做法有( )。
- 位于经济特区的某外商投资企业，是增值税一般纳税人。2011年生产经营情况如下： （1）取得产品不含税销售收入4500万元，生产设备出租10万元未入账核算； （2）发生产品销售成本2600万元； （3）发生销售费用770万元（其中广告费和业务宣传费720万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元； （4）营业外支出150万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款90万元，通过政府部门向上海世博会捐款15万元，直接捐赠5万元；支付税收滞纳金6万元）； （5） 销售税金160万元（含增值税120万元）； （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元（包括支付给本企业残疾人员工资20万元）、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 （7）该企业分别在A、B两国设有分公司（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分公司的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分公司的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。两个分公司在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （10）计算企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。
- 根据票据法律制度的规定,公示催告的期间不得少于( )日,涉外票据可以根据情况适当延长,但最长不得超过( )日。
- 下列关于国际化的说法正确的有()。
- 计算上述交易或事项对甲公司2015年度营业利润的影响金额。
- 甲上市公司发生的下列事项中，可以按照公司章程的规定，由董事会决议的是（ ）。
- 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2×16年1月1日从乙公司购入一台不需要安装的生产设备作为固定资产使用。购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税进项税额为65万元，2×16年1月1日支付265万元，其中含增值税65万元，余款分3年于每年年末等额支付（第一期于2×16年年末支付）。假定同期银行借款年利率为6%。已知：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A， 6%， 4）=3.4651。2×16年未确认融资费用摊销额为（ ）万元。
- 在采用债券收益率风险调整模型估计普通股资本成本时，风险溢价是（ ）。
- 京东在2018年Q3季度活跃用户数首次出现下跌的公告公布后，公司的股价应声大跌导致企业出现并购危机。从外部治理的角度来看，这体现了（ ）对公司的监控和约束。
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