A公司为上市公司，所得税税率为25%，2011年年度财务报告批准报出日是2012年4月30日，201_注册会计师考试题库

7 【综合题（主观）】 A公司为上市公司，所得税率为25%。2011年财务报告于2012年4月30日批准报出，2011年所得税汇算清缴于2012年5月30日完成。公司内部审计部门对该公司2011年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1) 2011年4月1日.A公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的办公楼与B公司的一宗土地使用权置换.A公司投资性房地产的账面价值为18 000万元（其中成本为10 000万元，累计公允价值变动为8 000万元，本年公允价值变动为0），该办公楼公允价值为28 000万元，该办公楼为A公司2008年4月1日购买，购买价款为10 000万元并于当日出租，后续计量采用公允价值模式。按照税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。B公司土地使用权的公允价值为27 000万元，A公司收到银行存款1 000万元。A公司收到土地使用权当日用于建造新厂房，土地使用权预计尚可使用年限为30年。至2011年末尚未完工建造新厂房。该交换具有商业实质。A公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：①借：无形资产 17 000银行存款 1 000贷：投资性房地产 18 000②借：管理费用 425 (17 000/30×9／12)贷：累计摊销 425 (2) 2011年6月25日，A公司与C公司签订债务重组协议，约定将A公司应收C公司货款4 500万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于6月30日完成股权登记手续。债务转为资本后.A公司可取得C公司20%的股权，自此持股比例达到26%，对C公司的财务和经营政策具有重大影响，由成本法改为权益法。该应收款项系A公司向C公司销售产品形成，至2011年6月30日A公司未计提坏账准备。6月30日.C公司20%股权的公允价值为3 600万元.C公司可辨认净资产公允价值为15 900万元（含A公司债权转增资本增加的价值），除200件乙商品（账面价值每件为7万元、公允价值每件为8万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。原向C公司的6%长期股权投资为2010年1月1日，投资成本为700万元，当日C公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。除1 000件A商品（账面价值每件为1万元、公允价值每件为1.5万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。对C公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。C公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前.A公司与C公司及其股东之间不存在关联方关系。2 010年1月1日至2011年6月30日，C公司资料如下。①2010年C公司实现净利润2 000万元、可供出售金融资产公允价值变动增加750万元；1 000件A商品对外销售了400件；②2011年6月30前，实现净利润3 000万元、宣告现金股利700万元、可供出售金融资产公允价值变动增加150万元； 1 000件A商品对外销售了600件；假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。A公司拟长期持有该项投资。A公司对上述交易或事项的2011年6月30日会计处理为：①借：长期股权投资成本 3 300营业外支出 1 200贷：应收账款 4 500②末作其他会计处理③2011年6月30日以后已经按正确的会计处理方法核算。 (3)2011年1月20日，A公司与D公司的原股东签订资产置换协议，以下列资产换取D公司40%的股权。A公司换出资产的资料如下：

涉及的股权及资产的所有权变更手续于2011年4月1日完成。至此持有D公司股权的达到80%并控制D公司。此前A公司已经持有D公司40“的股权，初始投资成本为3 000万元，并采用权益法核算，至2011年4月1日A公司原对D公司40%的股权的账面价值为“成本”明细科目3 240万元、“损益调整”明细科目952.5万元（以前年度确认573.6万元.2011年前3个月的确认318.9万元）、“其他权益变动”88万元。换入D公司40%的股权的公允价值为7000万元。A公司2011年4月1H换入长期股权投资人账价值的会计处理为：①2011年4月1日换人D公司40%股权应按照7 000万元入账；同时借：长期股权投资 9 000交易性金融资产一公允价值变动1 000贷：可供出售金融资产一成本 2 000一公允价值变动2 000交易性金融资产一成本 6 000②同时追溯调整原投资账面价值。 (4)为推销Y产品和H产品A公司购买一批宣传用品。A公司推出营销计划，承诺购买该Y产品的客户均有3个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货}承诺购买该H产品的客户如果购买日付款.3个月内可无条件退货退款。①2011年10月1日，购买一批宣传用品价款为50万元，已经耗用20万元。2011年A公司宣传用品会计处理为：借；销售费用 20原材料 30贷：银行存款 50②2011年12月1日，发出Y产品产品，已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。贷款100万元尚未收到，A公司无法预计退货款率。2011年12月31日，未发生退货。未开出增值税发票。2011年A公司相关Y产品会计处理为：借：应收账款 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 90贷：库存商品 90③2011年12月1日，发出H产品，已交付买方，开出增值税专用发票，售价为200万元，实际成本为150万元，当日收到货款，A公司预计退货率为20%。2011年12月31日，实际发生退货，为预计退货率的50%.商品已经入库，货款已经退回。借：银行存款 234贷：主营业务收人 200应交税费一应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本 150贷：库存商品 150借：主营业务收入 20应交税费一应交增值税（销项税额）3 4贷：银行存款 23.4借：库存商品 15贷：主营业务成本 15 (5)A公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下。从2012年1月1日起关闭A产品生产线；从事A产品生产的员工A公司将一次性给予被辞退员工补偿支出共计600万元；A产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于A产品生产的固定资产等将转移至A公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2011年12月2日经A公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2011年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，A公司预计发生以下支出或损失；因辞退员工将支付朴偿款600万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元；因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费1万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款产品将发生广告费用3万元；因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失4万元。2011年A公司编制下列会计分录：①借：管理费用 600贷：预计负债 600②借：管理费用 10贷：预计负债 10③借：管理费用 3销售费用 3贷：预计负债 6 (6) 2011年8月.A公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日，A公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件0.57万元。假定A公司销售W产品不发生销售费用。假定税法规定，违约金损失或资产减值损失于实际发生时允许税前扣除。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，未进行任何会计处理。 (7) 2011年12月31日，A公司有G设备和H设备的固定资产：A公司2011年11月2日购人生产用G设备，11月末达到预定用途并投入使用，成本为1 000万元，增值税的进项税额170万元，款项已经支付。预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至年末该生产用G设备所生产的产品已对外销售80%，其余形成库存商品。相关会计处理如下：借：固定资产 1 170贷：银行存款 1 170借：制造费用 (1170÷10÷12)9.75贷：累计折旧 9.75②自2011年1月1日起，将管理用H设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2009年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2011年12月31日未计提减值准备。A公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧82.5万元，12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：借：管理费用 82.5贷：累计折旧 82.5 (8)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2011年1月1日，A公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2011年1月1日，A公司所持有乙公司股票共计300万股，系2010年1月5日购入，支付价款1 750万元，另支付相关交易费用8万元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5.25元。A公司估计该股票价格为暂时性下跌。2011年1 2月31日，A公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计人了所有者权益。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。相关会计处理如下；（本题不考虑所得税问题）借：可供出售金融资产[1 750十6+ (.300×5.25-1 756)]1 575贷：交易性金融资产 (1 750-175)1 575借：资本公积 (175+6) 181贷：盈余公积 (181×10%) 18.1利润分配一未分配利润(181×90%) 162.9借；资本公积[300×(5-5.25) =-75] 75贷；可供出售金融资产一公允价值变动 75 要求：假定(1)：2011年末A公司内部审计部门在对2011年财务报告内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求A公司会计部门更正，作出相关的更正处理。假定(2)：2011年财务报告于2012年4月30日批准报出，2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成，2011年财务报表批准报出前，XYZ会计师事务所于2012年对该公司2011年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求A公司会计部门更正，作出相关的更正处理。

10 【综合题（主观）】甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表经董事会批准报出日为2011年4月15日，所得税汇算清缴于5月31日完成。2010年财务报告批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)2010年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照10年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产2010年2月至12月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1 800贷：银行存款 1 800借：管理费用 165贷：累计摊销 165 (2)2010年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与B公司在郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20 000万元；已计提投资性房地产累计折旧1 000万元，公允价值为25 000万元，B公司土地使用权的公允价值为24 000万元，甲公司收到补价1 000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 18 000银行存款 1 000投资性房地产累计折旧 1 000贷：投资性房地产 20 000借：管理费用（18 000/30×9/12)450贷：累计摊销　450 (3)2010年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2010年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为2 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品（账面价值为75万元、公允价值为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该库存商品中至2010年年末已出售40%。税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有C公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资－成本 330营业外支出 120贷：应收账款 450借：投资收益 6贷：长期股权投资－损益调整 6 (4)2010年6月18日，甲公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，售价1 000万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2010年7月1日起，甲公司自P公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2.5年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年支付30万元。甲公司于2010年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 800贷：固定资产 800借：银行存款 1 000贷：固定资产清理　800营业外收入 200借：管理费用 30贷：银行存款 30 (5)2010年7月1日，甲公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为120万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2011年3月1日将所售商品购回，回购价为216万元（不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费－应交增值税（销项税额)34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120 (6)2010年11月1日，甲公司决定自2011年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租入一栋厂房，租赁期限为4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。甲公司对上述事项经过复核后，作出如下处理。 (1)计提的摊销金额不正确，正确的是[(1 800-1 260)/5/12×11]99万元。所以调整分录为：借：累计摊销 66贷：以前年度损益调整－调整管理费用(165-99)66借：以前年度损益调整－调整所得税费用16.5贷：递延所得税负债 16.5 (2)由于该交换具有商业实质，无形资产的入账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益，所以调整分录为：借：无形资产（24 000-18 000)6 000以前年度损益调整－调整营业成本19 000贷：以前年度损益调整－调整营业收入25 000借：以前年度损益调整－调整管理费用(6 000/30×9/12)150贷：累计摊销 150借：以前年度损益调整－调整所得税费用1 462.5贷：递延所得税负债[(6 000-150)×25％]1 462.5 (3)由于后续计量采用权益法，而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为（2 000×20%)400万元，所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整，调整分录为：借：长期股权投资－成本 70贷：以前年度损益调整－调整营业外收入70 (4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入，应该计入递延收益，并进行摊销，所以调整分录为：借：以前年度损益调整－营业外收入 200贷：递延收益 200借：递延收益（200/2.5/2)40贷：以前年度损益调整－调整管理费用40借：递延所得税资产[(200-40)×25%]　40贷：以前年度损益调整－调整所得税费用40 (5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为：借：以前年度损益调整－调整营业收入200贷：其他应付款 200借：发出商品 120贷：以前年度损益调整－调整营业成本120借：以前年度损益调整一调整财务费用(16/8×6)12贷：其他应付款 12借：应交税费－应交所得税[(200-120+12)×25%]23贷：以前年度损益调整－调整所得税费用23 (6)由于需要提前解除合同，需要支付违约金，所以需要确认预计负债，调整分录为：借：以前年度损益调整－调整营业外支出50贷：预计负债 50借：递延所得税资产（50×25%)12.5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用12.5 要求：判断甲公司对上述事项进行复核后作出的调整分录是否正确，若不正确请简要说明理由并给出正确处理。（不考虑将以前年度损益调整转入利润分配一未分配利润的分录，答案中的金额单位用万元表示)

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