甲公司所得税税率为25%2011年财务会计报告于2012年4月20日批准报出，2011年度所得税汇_注册会计师考试题库

6 【综合题（主观）】甲公司为上市公司，所得税税率为25%，2011年所得税汇算清缴尚未完成，2011年财务报表批准报出前.XYZ注册会计师事务所于2012年对该公司2011年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)因战略调整，经董事会批准，甲公司2011年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为53 000万元.A公司应于2012年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2012年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2005年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为73 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为1 500万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定持有待售固定贤产的期间照提折旧。2011年度，甲公司对该办公用房共汁提了3 600万元折旧，相关会计处理如下：借；管理费用 3 600贷：累计折旧 3 600 (2) 2011年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同.将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司位于郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20 000万元，已计提投资性房地产累计折旧1 000万元，公允价值为25 000万元，B公司土地使用权的公允价值为24 000万元，甲公司收到补价1 000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预汁尚可使用年限为30年。该交换具有商业实质。甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 18 000银行存款 1 000投资性房地产累计折旧 1 000贷：投资性房地产 20 000借：管理费用 (18 000/30×9/12) 450贷：累计摊销 450 (3) 2011年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货歙450万元转为对C公司的投资，经股东大会批准.C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2011年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日.C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为1 500万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100台库存商品（账面价值总额为75万元、公允价值总额为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2011年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该100台库存商品中至2011年来已出售40台。2011年12月31日，因对C公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除，减值损失不得税前扣除。甲公司拟长期持有该项投资。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 330营业外支出 120贷：应收账款 450借：投资收益 6贷：长期股权投资一损益调整 6 (4) 2011年7月1日，甲公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为60万元，商品已经发出，款项已经收到。协议约定·甲公司应于2012年3月1日将所售商品购回，回购价为108万元（不含增值税额）。税法规定，税法与会计确认收入和成本条件相同。（注：根据国税函[2011] 875号）甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 117贷；主营业务收入 100应交税费一应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 60贷：库存商品 60 (5) 2011年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。 ①2 011年2月，甲公司与E公司签订一份不可撤销合同，约定在2012年3月以每箱1.8万元的价格向E公司销售100箱Q产品；E公司预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2011年12月31日，甲公司的库存中没有Q产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱Q产品的生产成本为2.07万元。 ②2011年8月，甲公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日+甲公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0.7万计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售Q、W产品不发生销售费用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年将收到的E公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下：借：银行存款 20贷：预收账款 20 (6)甲公司的X设备于2007年10月20日购入，取得成本为900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2010年10月31日，甲公司对X设备计提了减值准备102万元。计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、预计净残值以及采用的折旧方法等不发生改变。2011年12月31日，X设备的市场价格减去处置费用后的净额为204万元，预计设各使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为180万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2011年12月31日计提了减值准备50万元，相关会计处理如下：借：资产减值损失 50贷：固定资产减值准备 50 (7) 2011年6月18日，甲公司与P公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，售价1 000万元（同公允价值）。同日，双方签订租赁协议，约定自2011年7月1日起，甲公司自P公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的商品贷款。当日商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 1 170贷：库存商品 800应交税费一应交增值税（销项税额）170递延收益 200借：管理费用 20递延收益 10贷：银行存款 30 (8) 2011年12月1日，甲公司与R公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，公允价值1 000万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2012年7月1日，甲公司自R公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。甲公司于2011年12月1日收到R公司支付的商品贷款。税法规定与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 1 170贷：其他应付款 1 000应交税费一应交增值税（销项税额）170借：发出商品 800贷；库存商品 800 要求：对上述注册会计师指出的事项逐项进行判断，并对会计差错进行更正。（不需要编制将以存收益的分录）

7 【综合题（主观）】A公司为上市公司，所得税率为25%。2011年财务报告于2012年4月30日批准报出，2011年所得税汇算清缴于2012年5月30日完成。公司内部审计部门对该公司2011年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1) 2011年4月1日.A公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的办公楼与B公司的一宗土地使用权置换.A公司投资性房地产的账面价值为18 000万元（其中成本为10 000万元，累计公允价值变动为8 000万元，本年公允价值变动为0），该办公楼公允价值为28 000万元，该办公楼为A公司2008年4月1日购买，购买价款为10 000万元并于当日出租，后续计量采用公允价值模式。按照税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。B公司土地使用权的公允价值为27 000万元，A公司收到银行存款1 000万元。A公司收到土地使用权当日用于建造新厂房，土地使用权预计尚可使用年限为30年。至2011年末尚未完工建造新厂房。该交换具有商业实质。A公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：①借：无形资产 17 000银行存款 1 000贷：投资性房地产 18 000②借：管理费用 425 (17 000/30×9／12)贷：累计摊销 425 (2) 2011年6月25日，A公司与C公司签订债务重组协议，约定将A公司应收C公司货款4 500万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于6月30日完成股权登记手续。债务转为资本后.A公司可取得C公司20%的股权，自此持股比例达到26%，对C公司的财务和经营政策具有重大影响，由成本法改为权益法。该应收款项系A公司向C公司销售产品形成，至2011年6月30日A公司未计提坏账准备。6月30日.C公司20%股权的公允价值为3 600万元.C公司可辨认净资产公允价值为15 900万元（含A公司债权转增资本增加的价值），除200件乙商品（账面价值每件为7万元、公允价值每件为8万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。原向C公司的6%长期股权投资为2010年1月1日，投资成本为700万元，当日C公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。除1 000件A商品（账面价值每件为1万元、公允价值每件为1.5万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。对C公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。C公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前.A公司与C公司及其股东之间不存在关联方关系。2 010年1月1日至2011年6月30日，C公司资料如下。①2010年C公司实现净利润2 000万元、可供出售金融资产公允价值变动增加750万元；1 000件A商品对外销售了400件；②2011年6月30前，实现净利润3 000万元、宣告现金股利700万元、可供出售金融资产公允价值变动增加150万元； 1 000件A商品对外销售了600件；假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。A公司拟长期持有该项投资。A公司对上述交易或事项的2011年6月30日会计处理为：①借：长期股权投资成本 3 300营业外支出 1 200贷：应收账款 4 500②末作其他会计处理③2011年6月30日以后已经按正确的会计处理方法核算。 (3)2011年1月20日，A公司与D公司的原股东签订资产置换协议，以下列资产换取D公司40%的股权。A公司换出资产的资料如下：

涉及的股权及资产的所有权变更手续于2011年4月1日完成。至此持有D公司股权的达到80%并控制D公司。此前A公司已经持有D公司40“的股权，初始投资成本为3 000万元，并采用权益法核算，至2011年4月1日A公司原对D公司40%的股权的账面价值为“成本”明细科目3 240万元、“损益调整”明细科目952.5万元（以前年度确认573.6万元.2011年前3个月的确认318.9万元）、“其他权益变动”88万元。换入D公司40%的股权的公允价值为7000万元。A公司2011年4月1H换入长期股权投资人账价值的会计处理为：①2011年4月1日换人D公司40%股权应按照7 000万元入账；同时借：长期股权投资 9 000交易性金融资产一公允价值变动1 000贷：可供出售金融资产一成本 2 000一公允价值变动2 000交易性金融资产一成本 6 000②同时追溯调整原投资账面价值。 (4)为推销Y产品和H产品A公司购买一批宣传用品。A公司推出营销计划，承诺购买该Y产品的客户均有3个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货}承诺购买该H产品的客户如果购买日付款.3个月内可无条件退货退款。①2011年10月1日，购买一批宣传用品价款为50万元，已经耗用20万元。2011年A公司宣传用品会计处理为：借；销售费用 20原材料 30贷：银行存款 50②2011年12月1日，发出Y产品产品，已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。贷款100万元尚未收到，A公司无法预计退货款率。2011年12月31日，未发生退货。未开出增值税发票。2011年A公司相关Y产品会计处理为：借：应收账款 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 90贷：库存商品 90③2011年12月1日，发出H产品，已交付买方，开出增值税专用发票，售价为200万元，实际成本为150万元，当日收到货款，A公司预计退货率为20%。2011年12月31日，实际发生退货，为预计退货率的50%.商品已经入库，货款已经退回。借：银行存款 234贷：主营业务收人 200应交税费一应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本 150贷：库存商品 150借：主营业务收入 20应交税费一应交增值税（销项税额）3 4贷：银行存款 23.4借：库存商品 15贷：主营业务成本 15 (5)A公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下。从2012年1月1日起关闭A产品生产线；从事A产品生产的员工A公司将一次性给予被辞退员工补偿支出共计600万元；A产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于A产品生产的固定资产等将转移至A公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2011年12月2日经A公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2011年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，A公司预计发生以下支出或损失；因辞退员工将支付朴偿款600万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元；因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费1万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款产品将发生广告费用3万元；因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失4万元。2011年A公司编制下列会计分录：①借：管理费用 600贷：预计负债 600②借：管理费用 10贷：预计负债 10③借：管理费用 3销售费用 3贷：预计负债 6 (6) 2011年8月.A公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日，A公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件0.57万元。假定A公司销售W产品不发生销售费用。假定税法规定，违约金损失或资产减值损失于实际发生时允许税前扣除。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，未进行任何会计处理。 (7) 2011年12月31日，A公司有G设备和H设备的固定资产：A公司2011年11月2日购人生产用G设备，11月末达到预定用途并投入使用，成本为1 000万元，增值税的进项税额170万元，款项已经支付。预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至年末该生产用G设备所生产的产品已对外销售80%，其余形成库存商品。相关会计处理如下：借：固定资产 1 170贷：银行存款 1 170借：制造费用 (1170÷10÷12)9.75贷：累计折旧 9.75②自2011年1月1日起，将管理用H设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2009年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2011年12月31日未计提减值准备。A公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧82.5万元，12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：借：管理费用 82.5贷：累计折旧 82.5 (8)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2011年1月1日，A公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2011年1月1日，A公司所持有乙公司股票共计300万股，系2010年1月5日购入，支付价款1 750万元，另支付相关交易费用8万元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5.25元。A公司估计该股票价格为暂时性下跌。2011年1 2月31日，A公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计人了所有者权益。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。相关会计处理如下；（本题不考虑所得税问题）借：可供出售金融资产[1 750十6+ (.300×5.25-1 756)]1 575贷：交易性金融资产 (1 750-175)1 575借：资本公积 (175+6) 181贷：盈余公积 (181×10%) 18.1利润分配一未分配利润(181×90%) 162.9借；资本公积[300×(5-5.25) =-75] 75贷；可供出售金融资产一公允价值变动 75 要求：假定(1)：2011年末A公司内部审计部门在对2011年财务报告内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求A公司会计部门更正，作出相关的更正处理。假定(2)：2011年财务报告于2012年4月30日批准报出，2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成，2011年财务报表批准报出前，XYZ会计师事务所于2012年对该公司2011年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求A公司会计部门更正，作出相关的更正处理。

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