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①事项(1),2013年年末,预计负债的账面价值=(1800-1200)×15%=90(万元),计税基础为0,负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异90万元。
②事项(2),2013年年末,投资性房地产的账面价值为2800万元,计税基础=3000-3000/20×10/12=2875(万元),资产的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异75万元。
③事项(3),2013年年末,持有至到期投资账面价值与计税基础相等,不产生暂时性差异。
④事项(4),甲公司发生的广告费产生可抵扣暂时性差异=9000-56800×15%=480(万元)。
⑤事项(5),2013年年末,预计负债账面价值=60+25%+200-180=260(万元),计税基础为0,可抵扣暂时性差异余额为260万元。
⑥事项(6),2013年年末,应付职工薪酬(工资薪金部分)账面价值=8600-8000=600(万元),计税基础=600-600=0,产生可抵扣暂时性差异600万元。
2013年可税前列支职工教育经费。8000×=200(万元),本年实际发生100万元,可转回上年职工教育经费超过税前扣除限额80万元(20+25%):2013年年末职工教育经费无两抵扣暂时性差异。
【说明】当年职工教育经费允许扣除限额=8000×2.5%=200(万元),实际发生100万元,剩于100万元,允许扣除金额上年未扣完80万元(20/25%),本期可税前扣除80万元,转递延所得税资产20万元,转回后可抵消暂时性差异是0。应纳税所得额调整80万元。因2013年税前利润可弥补以前年度亏损,2013年年初可抵扣暂时性差异在2013年已转回,年末无余额。综上,2013年12月31日,可抵扣暂时性差异余额=90+75+480+260+600=1505(万元),递延所得税资产余额=1505×25%=376.25(万元)。
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