根据资料（2），①判断A公司和C公司分别属于哪种类型的股份支付，并说明理由；②计算A公司20×4年应_注册会计师考试题库

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综合题（主观）
题干：A公司是一个大型多元化发展企业20×4年年初发行在外普通股股票5000万股，20×4年到20×5年A公司发生如下交易事项。（1）20×4年2月1日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）75%股权的合同。A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。A公司发行2000万股自身普通股股票为对价，20×4年3月31日办理完毕上述增资手续。A公司为发行该股票支付佣金200万元。C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有－项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为5500万元，公允价值6500万元，该项固定资产尚可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。A公司普通股股票于购买日的市场价格为每股4.5元。C公司20×4年度实现净利润5000万元，假定该损益每月均匀实现，提取盈余公积500万元；20×4年8月1日宣告分派现金股利850万元。（2）20×4年4月20日，A公司股东大会批准了一项股份支付协议，该协议规定，自20×4年7月1日起，C公司的20名销售人员以及50名中层管理人员为C公司连续服务3年，即可在20×8年1月1日以每股4元的价格购买C公司股票210万股（每人可获得3万股股票）。A公司该权益工具在授予日的公允价值为10元，第1年末该权益工具的公允价值为11元，假定一直无人离职。（3）20×4年1月1日，A公司以5000万美元购买了在美国注册的Q公司发行在外的80%股份，共计800万股，并自当日起能够控制Q公司的财务和经营政策。为实现该合并，A公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。Q公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。20×4年1月1日，Q公司可辨认净资产公允价值为6000万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.37元人民币。20×4年度，Q公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万美元。Q公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×4年12月31日即期汇率，1美元=6.33元人民币；20×4年度平均汇率，1美元=6.35元人民币。（4）20×5年2月1日，A公司与D公司签订－项债务重组协议，协议约定D公司以其生产的－批产品偿还所欠A公司货款，该应收账款总额为3510万元，已计提坏账准备210万元。D公司用于偿债的该存货的成本为1600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2000万元。产品已发出并开具增值税专用发票。此后，债权债务关系解除。（5）其他资料：①20×4年4月1日，A公司对外发行600万份认股权证，每份认股权证可以在1年以后以面值购入1股新增发的股票。A公司20×4年2月到12月股票的平均市场价格为每股3元。A公司20×4年实现净利润5000万元。②上述公司均为增值税—般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计提盈余公积的比例为10%，不考虑其他因素。
题目：根据资料（2），①判断A公司和C公司分别属于哪种类型的股份支付，并说明理由；②计算A公司20×4年应确认的负债或权益金额，并编制合并报表中的抵销分录。

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参考答案

①A公司应该按照现金结算的股份支付的原则处理。

理由：结算企业是以其他企业的权益工具进行结算的，应该作为现金结算的股份支付进行处理。（1分）
C公司应该作为权益结算的股份支付进行处理。

理由：接受服务企业不具有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。（1分）
②A公司20×4年应确认的应付职工薪酬：（20+50）×3×11×1/3×6/12=385（万元）（1分）
C公司20×4年应确认的资本公积：（20+50）×3×10×1l/3×6/12=350（万元）（1分）
合并报表中的抵销分录为：
借：资本公积   350
       管理费用   35（倒挤）
   贷：长期股权投资   385（1分）

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