- 综合题(主观)人和实业集团股份有限公司(以下简称“人和公司”)是一家在国内上市的大型多元化投资公司。人和公司实力雄厚,资金充裕。其全资拥有的人生地产代理有限公司(以下简称“人生公司”)是全国最大的连锁经营地产代理中介机构。人生公司在每个省分别设立分公司,统管该省内各分公司的业务。各省分公司经营管理相对独立,管理层拥有较大的决策自主权力。各省分公司每年将全省利润的30%上交人生公司总部,以换取在省内独家使用人生品牌的权利,以及人生公司总部提供的各种行政、推广、培训等支援服务,余下的70%利润由省分公司的管理层享有。人生公司地产代理中介佣金的年收入为全国第一,代理人数量及营业点数量也是全国第一。除个人消费者的地产买卖交易外,人生公司拥有较为庞大的商业地产投资机构客户群。与个人消费者相比,投资机构客户愿意支付更高百分比的佣金,但对人生公司所提供的全国性中介服务,以及代理人员的个人素质均有严格的要求,这是普通地产代理公司很难满足的。人生公司对投资机构客户的佣金收入毛利率较高,尽管对投资机构客户的收费总额约占人生公司佣金年收入的30%,但其产生的利润占人生公司的利润却高达60%以上。通常,人生公司各省分公司均会相互推介投资机构客户。随着国家西部开发战略的实施,西部A省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速,使甲市成为新兴发展的龙头城市。由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰,加上甲市的特殊因素,甲市房地产市场高速发展。全国各省的地产投资机构亦纷纷涌入甲市收购该市的房地产。人生公司的收入是业内的全国第一,但其主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省份。人生公司在A省的分公司,特别是甲市的支公司在人数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司。这些本地代理公司为当地人创设,熟悉甲市情况,具有丰富的甲市人脉关系,而且收费较低,但服务质量远低于人生公司。人生公司A省分公司为十年前由现在的管理人员共同设立。十年来A省分公司的业务量稳定增长,利润率始终维持在较高水平,管理层亦获得了较为满意的个人收入。但该分公司在甲市的业务量及收入总额尚不及几家本地代理公司。该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会陆续退休。人和公司给人生公司制定的企业目标是保持市场领先地位。为了达到目标,人生公司管理层预计公司收入的年增长率必须维持在20%以上。由于各主要省市的业务增长率已处于较低水平,人生公司管理层认为A省特别是甲市将是能否达标的一个重要决定因素。另外,人生公司管理层注意到,近月来各省分公司均陆续收到主要投资机构客户对人生公司A省分公司的服务投诉,而且投诉的频率正在上升中。其他各省分公司亦表示担心各自的机构客户的地产业务正在加快向A省倾斜,影响其他各省分公司的收入及利润。基于A省的战略重要性,人生公司管理层决定对A省分公司的业务情况及未来发展作出较深入的研究分析,以制定与A省有关的业务发展战略。 要求: (1)编制SWOT图表,针对A省的最新情况,分析人生公司业务的优势、劣势、机会和威胁。 (2)利用SWOT分析的结果,简要分析甲市的产业发展对人生公司全国业务经营的影响,以及由此产生的人生公司总部、各省分公司及A省分公司管理层之间的矛盾。
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(1)优势:①全国品牌和声誉优势;②全国业务网络,相互推介业务;③庞大的投资机构客户群;④高质量及全国性服务带来较高毛利;⑤全国性行政、推广、培训支持服务;⑥全资股东实力雄厚,能为发展提供资金。劣势:①各省分公司相对独立,不推行中央政策;②各省业务发展不匀,大省较为落后,尤其是在甲市;③业务过分依赖投资机构客户群;④固定的利润分成制度不利于公司总部对分公司的控制和管理,亦不利于各个省分公司之间的合作;⑤A省分公司管理层老化;⑥近月投资机构客户对A省分公司的服务投诉频率上升。机会:①A省特别是甲市为重要的新兴市场;②甲市只有几家服务质量较低的本地代理网络,不是人生公司的竞争对手。因此人生公司在A省扩展业务的竞争压力较小。威胁:①全国各省投资机构客户涌入A省,业务需求过高;②若人生公司不能在A省及时提供服务,部分投资机构客户可能流失给本地代理机构;③其他各省业务流入A省,以至各省收入及利润下降;④其他各省业务饱和,不利公司增长。
(2)甲市发展对人生公司的影响以及由此产生的各种矛盾:①甲市发展对人生公司的影响:随着国家西部开发战略的实施,A省甲市在重点发展,导致人生公司在各省的投资机构客户的地产投资向甲市倾斜。人生公司在除A省以外的各省分公司的收入及利润均会下降。但A省分公司并无能力承接大量流入的投资机构客户业务,因此各省分公司的损失并未能由A省分公司弥补。人生公司总部利润因上述两项的影响将很肯定降低。人生公司难以完成人和公司下达的企业发展目标。②甲市发展导致的矛盾:人生公司总部视A省为达标关键,A省分公司扩张至关重要,但并不能强令A省分公司扩张。A省分公司管理人员满足现状且离退休不远,无意扩张。扩张的风险和成本由A省分公司承担,但扩张收益享有时间较短。其他省分公司希望A省能够满足投资机构客户在A省的服务需要,以免客户不满人生公司的服务而流失。A省分公司扩张可以防止客户流失,但不能弥补因此而下降的利润。其他分公司向A省分公司推介客户,却因利润分成制度不能获益。
- 1 【综合题(主观)】长江实业股份有限公司(以下简称长江公司)2008年至2009年自行研究开发一项非专利技术,对于不符合资本化条件的研发支出,于年末转入当期管理费用。假定不考虑除营业税以外的其他税费。相关资料如下。(1)2008年1月、2月份属于研究阶段,发生咨询费20万元,材料费60万元,开发人员工资80万元。(2)2008年3月进入开发阶段,至年末共发生材料费200万元,开发人员工资300万元,专用设备折旧费用160万元,其中满足资本化条件的材料费160万元,开发人员工资240万元,专用设备折旧费用120万元。(3)2009年1月发生开发人员工资10万元,专用设备折旧费用5万元,全部满足资本化条件。2月2日该项非专利技术开发完成,达到可使用状态。由于该项无形资产不是来源于合同性权益或其他法定权利,且无法通过其他市场条件判断其使用寿命,长江公司将其确认为使用寿命不确定的无形资产。2009年末该项无形资产的可收回金额是400万元。(4)2010年1月长江公司根据该非专利技术的未来发生趋势,预计其尚可使用寿命是8年,预计净残值为零,长江公司采用直线法摊销。(5)2012年1月10日,长江公司将该项非专利技术转让给远东股份有限公司,取得价款600万元,应该缴纳的营业税为30万元。要求:(1)编制长江公司2008年至2009年的会计分录。(2)计算长江公司2010年的摊销金额并编制摊销的会计分录。(3)计算长江公司2012年无形资产的处置损益
- 2 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关业务资料如下:(1)2012年11月1日,甲公司股东权益总额为20000万元,其中股本10000万元(每股面值1元),资本公积5000万元,盈余公积3000万元,未分配利润2000万元。甲公司按照年度净利润的10%提取法定盈余公积,在亏损尚未弥补前暂停提取法定盈余公积。2012年12月31日甲公司实现净利润1000万元。(2)2013年3月10日,甲公司董事会提出如下方案:①以2012年12月31日的股份总额为基数,以资本公积转增股本,每10股转增2股,计2000万股;②以2012年度实现净利润为基础提取10%法定盈余公积后以及以前年度未分配利润,以2012年12月31日的股份总额为基数,合计向股东分配每10股1元的现金股利,计1000万元;2013年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案,2013年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。2013年度,甲公司发生净亏损2500万元。(3)2014年年末甲公司以每股3元回购本公司股票500万股拟注销减资。2014年度,甲公司实现利润总额300万元。(4)2015年1月,在办理相关手续后甲公司注销了500万库存股;2015年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2014年12月31日账面累计未弥补亏损。2015年度,甲公司实现净利润900万元。已知:甲公司可用亏损后5年税前利润弥补亏损。要求:计算甲公司2012年至2015年年末资产负债表中所有者权益各项目金额并填入下表。
- 3 【综合题(主观)】 轩宇股份有限公司(以下简称轩宇公司)20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下: (1)20×6年11月1日,轩宇公司与A股份有限公司(以下简称A公司,A公司为非上市公司)股东签订股权转让协议。该股权转让协议规定:轩宇公司收购A公司股份总额的30%,收购价格为440万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付;该股权转让协议生效日为20×7年1月1日。轩宇公司取得该项股权后,能够参与A公司的生产经营决策的制定,达到重大影响。 该股权转让协议于20×6年12月25日经临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。假定轩宇公司取得该项投资时,A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 (2)20×7年1月1日,A公司净资产的账面价值和公允价值均为1 600万元,其中股本为800万元,资本公积为200万元,未分配利润为 600万元(均为20×6年度实现的净利润)。 (3)20×7年1月1日,A公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;不分配现金股利。对该方案进行会计处理后,A公司净资产总额仍为1 600万元,其中股本为800万元,资本公积为200万元,盈余公积为90万元,未分配利润为510万元。 (4)20×7年1月1日,轩宇公司以银行存款支付收购股权价款440万元,并办理了相关的股权划转手续。 (5)20×7年5月8日,A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利400万元。 (6)20×7年6月5日,轩宇公司收到A公司分派的现金股利。 (7)20×7年12月31日,A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加,A公司由此确认的资本公积为160万元,并进行了相应的会计处理。 (8)20×7年度,A公司实现净利润800万元。2007年投资双方未发生任何内部交易。 (9)20×8年5月6日,A公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;不分配现金股利。 (10)20×8年9月,A公司将其成本为1 600万元的某项商品以2 200万元的价格出售给了轩宇公司,轩宇公司将取得的商品作为存货管理,至年末未对外售出。20×8年度,A公司发生净亏损400万元。 (11)20×8年12月31日,轩宇公司对A公司投资的预计可收回金额为300万元。 (12)20×9年1月1日,A公司增资扩股,因轩宇公司未追加投资,其持有的A公司股份比例降为15%,并不再对A公司具有重大影响。 判断20×8年12月31日该项股权投资是否发生减值,并编制轩宇公司20×8年度相关的会计分录。
- 4 【综合题(主观)】华龙集团有限责任公司(以下简称“华龙集团”)是国有独资公司。华龙集团及其下属企业的主营业务范围为煤炭、电力、热力、煤制油和煤化工的生产和销售以及相关铁路和港口等运输服务、投资与金融业务等。2004年,华龙集团经过相应的批准程序,剥离了其主要的煤炭生产和销售、铁路和港口运输以及电力相关的资产、业务和负债,独资设立了华龙能源有限公司(以下简称“华龙能源”)。2006年,华龙能源经过股改变更为股份有限公司。2007年年初,华龙能源在上海证券交易所上市,上市后总股本为10800万股,其中:华龙集团持有其72%的股份。上市后,华龙能源的组织机构健全,运作良好,并大量投资于煤炭生产所需的机器设备,其负债来源主要是银行的长期贷款。截止2011年12月31日华龙能源不存在持有金额较大的交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人款项、委托理财等财务性投资的情形。华龙能源2009~2011年部分财务数据如下表所示:根据国家的产业政策,华龙能源制定了相应的5年计划,确立了“科学发展,再造华龙,五年实现经济总量翻两番”的发展战略。为实施上述发展战略,华龙能源需要大量资金。2012年1月份华龙能源将结合自身发展状况、社会经济发展状况、资本市场和金融市场的发展状况等因素,决定后续再融资的具体时间和方式,适时优化资本结构,为股东创造最大价值。华龙能源董事会拟向2011年度股东大会提请审议如下3个议案:议案一:华龙能源2011年度利润分配与公积金转增股本预案经北京华都会计师事务所(以下简称“北京华都”)审计确认,华龙能源2011年度实现净利润1698万元。经审计确认的2011年年末股东权益明细项目如下(万元):股本 10800资本公积 1080盈余公积 5410未分配利润 1852.2鉴于华龙能源的盈余公积皆为法定盈余公积且累计额已达到公司注册资本的50%,故不再提取法定盈余公积,而按5%计提任意盈余公积。根据上述情况,华龙能源2011年度利润分配及公积金转增股本预案为:以公司现有股本10800万股为基数,向全体股东每10股派发现金红利2元,共计现金红利2160万元。同时以资本公积金向全体股东每10股转增5股,转增方式为先以资本公积(假设符合转增条件)转增,资本公积转增完成后不足部分以盈余公积转增。该转增股本预案实施后,华龙能源总股本增至16200万股,增加5400万股。议案二:华龙能源向全体股东配股方案为募集收购非洲某国的煤炭资源所需资金,华龙能源拟向全体股东配售股份,配股比例为每10股配2股,配股价格由主承销商和华龙能源协商确定为每股1.8元。华龙集团已经明确表示,在股东大会通过增发方案后,将公开认配股份的数量。配股前每股市场价格为2.4元。为实施该配股方案,华龙能源董事会已经与联信证券公司达成意向,由联信证券公司负责全额包销本次所配售的股份。议案三:华龙能源王董事向董事会建议,为了进一步扩大华龙能源的股东基础,以及取得相关的煤炭生产技术和管理支援,华龙能源向国内最具规模的华丰矿产集团即华丰矿业集团有限公司(以下简称“华丰矿业”)定向发行股票,同时在上海证券交易所公开发行股票。预计增发新股完成后,华丰矿业将拥有华龙能源发行后股份总额的10.11%,成为其战略投资者。华龙能源以每股人民币2.5元的价格向华丰矿业定向发行1900万股普通股,并以相同价格公开发行6100万股普通股(其中:华龙集团认购4270万股,其他股东认购1830万股)。已知定价基准日(同时为公告招股意向书日)前20个交易日公司股票均价为2.45元。要求:就以下互不相关的问题作出回答。(1)针对议案一,判断华龙能源董事会提交的利润分配方案是否得当,并简要说明理由。(2)针对议案二,判断华龙能源董事会提交的配股方案是否得当,并简要说明理由。如果假设配股方案符合法律规定,并且通过股东大会决议,在所有股东均参与配股的前提下,计算配股后的每股除权价格和每份配股权价值。(3)说明华龙能源向华丰矿业定向发行股份以及公开发行股票是否符合有关法律法规的要求。分析本次融资方案对控股股东及华龙能源的资本结构的影响。
- 5 【综合题(主观)】人和实业集团股份有限公司(以下简称“人和公司”)是一家在国内上市的大型多元化投资公司。人和公司实力雄厚,资金充裕。其全资拥有的人生地产代理有限公司(以下简称“人生公司”)是全国最大的连锁经营地产代理中介机构。人生公司在每个省分别设立分公司,统管该省内各分公司的业务。各省分公司经营管理相对独立,管理层拥有较大的决策自主权力。各省分公司每年将全省利润的30%上交人生公司总部,以换取在省内独家使用人生品牌的权利,以及人生公司总部提供的各种行政、推广、培训等支援服务,余下的70%利润由省分公司的管理层享有。人生公司地产代理中介佣金的年收入为全国第一,代理人数量及营业点数量也是全国第一。除个人消费者的地产买卖交易外,人生公司拥有较为庞大的商业地产投资机构客户群。与个人消费者相比,投资机构客户愿意支付更高百分比的佣金,但对人生公司所提供的全国性中介服务,以及代理人员的个人素质均有严格的要求,这是普通地产代理公司很难满足的。人生公司对投资机构客户的佣金收入毛利率较高,尽管对投资机构客户的收费总额约占人生公司佣金年收入的30%,但其产生的利润占人生公司的利润却高达60%以上。通常,人生公司各省分公司均会相互推介投资机构客户。随着国家西部开发战略的实施,西部A省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速,使甲市成为新兴发展的龙头城市。由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰,加上甲市的特殊因素,甲市房地产市场高速发展。全国各省的地产投资机构亦纷纷涌入甲市收购该市的房地产。人生公司的收入是业内的全国第一,但其主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省份。人生公司在A省的分公司,特别是甲市的支公司在人数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司。这些本地代理公司为当地人创设,熟悉甲市情况,具有丰富的甲市人脉关系,而且收费较低,但服务质量远低于人生公司。人生公司A省分公司为十年前由现在的管理人员共同设立。十年来A省分公司的业务量稳定增长,利润率始终维持在较高水平,管理层亦获得了较为满意的个人收入。但该分公司在甲市的业务量及收入总额尚不及几家本地代理公司。该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会陆续退休。人和公司给人生公司制定的企业目标是保持市场领先地位。为了达到目标,人生公司管理层预计公司收入的年增长率必须维持在20%以上。由于各主要省市的业务增长率已处于较低水平,人生公司管理层认为A省特别是甲市将是能否达标的一个重要决定因素。另外,人生公司管理层注意到,近月来各省分公司均陆续收到主要投资机构客户对人生公司A省分公司的服务投诉,而且投诉的频率正在上升中。其他各省分公司亦表示担心各自的机构客户的地产业务正在加快向A省倾斜,影响其他各省分公司的收入及利润。基于A省的战略重要性,人生公司管理层决定对A省分公司的业务情况及未来发展作出较深入的研究分析,以制定与A省有关的业务发展战略。要求:(1)编制SWOT图表,针对A省的最新情况,分析人生公司业务的优势、劣势、机会和威胁。(2)利用SWOT分析的结果,简要分析甲市的产业发展对人生公司全国业务经营的影响,以及由此产生的人生公司总部、各省分公司及A省分公司管理层之间的矛盾。
- 6 【综合题(主观)】资料(一):兆龙集团有限责任公司(以下简称“兆龙集团”)是国有独资公司。兆龙集团及其下属企业的主营业务范围为煤炭、电力、热力、煤制油和煤化工的生产和销售以及相关铁路和港口等运输服务、投资与金融业务等。2004年,兆龙集团经过相应的批准程序,剥离了其主要的煤炭生产和销售、铁路和港口运输以及电力相关的资产、业务和负债独资设立了兆龙能源有限公司(以下简称“兆龙能源”)。根据兆龙能源与兆龙集团签署的重组协议,兆龙集团保留了煤制油、煤化工、投资与金融业务以及规模有限的煤炭业务、电力业务和其它业务。为了避免同业竞争,兆龙集团与兆龙能源签署了《避免同业竞争协议》,兆龙集团承诺将不与兆龙能源主营业务进行竞争,并给予兆龙能源对兆龙集团内的现有及未来可能的竞争性业务的优先交易及选择权、优先受让权、优先收购权。2006年,兆龙能源经过股改变更为股份有限公司。2007年年初,兆龙能源在上海证券交易所上市,上市后总股本为10800百万股,其中:兆龙集团持有其72%的股份。兆龙能源所处的煤炭和电力行业作为国民经济的基础性行业,与国民经济的景气程度有很强的正相关性。近几年,随着经济持续增长及石油和天然气价格大幅波动,煤炭的产量和需求都呈较快增长趋势。由于我国煤炭生产和需求的地理分布不均衡,煤炭行业集中度较低,加之近期频发环境污染与安全事故,国家调整了对煤炭企业的监管政策和产业政策。在监管政策方面,国家进一步提高了对煤炭企业生产规模、生产工艺、环保要求、矿井回采率及安全生产方面的要求标准。在产业政策方面,国家明确提出重视煤炭对国家能源安全的重要作用,努力推动建立大型煤炭集团,促进煤炭资源综合利用,同时抓好洁净煤炭的推广应用,发展替代产业,延伸煤炭产业链等。同时,国家开始进行煤炭工业可持续发展政策的试点,包括实行煤炭资源有偿使用,征收可持续发展基金、矿山环境治理恢复保证金和煤矿转产发展资金等。兆龙能源的业务受到中央和地方政府有关部门的监管,这些部门主要包括国务院国资委、国家发改委、国土资源部、铁道部、交通部、商务部、环保总局、水利部、安监总局和电监会等,监管范围包括授予和延续煤炭探矿权和采矿权、颁发生产许可证和安全生产许可证、设定资源回采率的下限、调配国有铁路系统的煤炭运力、制订运输服务的价格、确定煤炭出口配额和颁发许可证、采取临时性措施限制煤炭价格上涨、制定上网电价、控制投资方向和规模、核准新建煤矿、铁路、港口、电厂的规划和建设、制订电力调度规则、监管环境保护和安全等方面。兆龙能源的煤炭业务包括三项一体化的业务活动:煤炭开采和洗选加工、煤炭内销和出口、煤炭运输。兆龙能源拥有储量丰富、品质优良的煤炭资源,普遍具有煤层厚、埋藏较浅、瓦斯含量低、剥采比低等特点。根据已探明资源量,兆龙能源拥有的资源量为15000百万吨,可售储量为5900百万吨。兆龙能源拥有煤炭采矿权的矿井共30个,分布在我国西部和北部地区,主要生产和销售一系列动力煤产品,应用于发电行业和热力供应行业。兆龙能源还根据用户的要求通过煤炭洗选加工和配煤定制生产部分动力煤产品。为了确保动力煤的产品质量,兆龙能源根据相关的国家和行业标准以及IS09001认证体系,建立并实施了质量控制系统。兆龙能源的动力煤产品以国内销售为主,兼营部分出口销售。国内销售部分占兆龙能源总销售收入的85%以上,主要采用长期供应合同和现货市场销售方式。兆龙能源长期供应合同取得的销售收入一般占其国内销售收入的80%以上。兆龙能源动力煤年产量的15%提供给其下属的火力发电厂用于发电。此外,兆龙能源前五大外部客户的销售收人总和约占其同期国内销售收入的20%。近几年,为锁定市场需求并与大客户建立长期关系,兆龙能源逐渐增加了长期供应合同的数量。长期供应合同的期限一般为3年,合同约定的动力煤价格一般每年调整一次。兆龙能源的出口销售部分主要销往日本、韩国等亚太动力煤市场。出口销售价格根据全球市场行情确定,采用美元计价结算。近几年,兆龙能源的动力煤出口主要采用长期供应合同方式,出口销售价格和出口销售量基本保持稳定。由于国内煤炭市场需求强劲,兆龙能源煤炭出口销售收入占总收入的比重呈下降趋势。兆龙能源煤炭业务的主要客户均地处我国东部和南部地区。为充分保障煤炭的生产和销售,兆龙能源建立了由铁路和港口组成的大规模、一体化的运输网络。该一体化运输网络目前包括总运营长度为1300多公里的五条铁路专线和专用海港及江城煤码头。兆龙能源建立了专门的软件系统对其铁路机车的位置、状态和维护进行有效的实时监控,并对各条运输线路采取扩能改造、加强运输组织等措施提高机车利用率和车厢周转率,以提高铁路运输能力。兆龙能源的专用海港和江城煤码头与其铁路专线相连,使其煤炭可以直接采用航运方式销售,较大幅度地降低了煤炭的运输成本。兆龙能源的自有铁路和港口运输网络主要用于运输其自产煤炭,
- 7 【简答题】甲股份有限公司为大型集团企业(以下简称甲集团),主要经营玉石开采及加工,并在山东、新疆、云南等地设有多个分部。甲集团于2012年1月5日首次聘请ABC会计师事务所审计其2011年度集团财务报表,ABC会计师事务所经过初步了解及判断,接受了该次业务委托。ABC会计师事务所委派A注册会计师为集团项目合伙人。甲集团新疆分部、山东分部以及云南分部均各自与当地会计师事务所签订业务委托,对分部财务报表进行审计。在制定集团财务报表整体的重要性时,因为集团中包含各个组成部分,因此在具体审计计划阶段,集团项目组会同各组成部分注册会计师共同确定了集团财务报表重要性。经了解,甲集团设有审计委员会及下属部门——内部审计部,审计委员会由各部门经理组成,公司总经理作为首席审计执行官。A注册会计师考虑到内部审计与外部审计的关系,决定减少审计程序的工作量。由于对玉石价值的判断缺乏相关知识以及审计经验,A注册会计师专门在北京聘请了当地有名的玉石鉴定专家D,根据D的判断,甲集团存在百万的错报。A注册会计师据此提请甲集团管理层进行调整,但是甲集团管理层不接受该调整意见,最终A注册会计师因此出具保留意见的审计报告,在说明段中说明了专家D的判断结果以及该判断意见对审计报告产生的影响。 要求:集团项目组确定集团财务报表整体重要性的做法是否妥当?并予以指正。 并根据以上描述,指出A注册会计师的做法是否存在不妥之处,并简要说明理由。
- 8 【综合题(主观)】资料(一):兆龙集团有限责任公司(以下简称“兆龙集团”)是国有独资公司。兆龙集团及其下属企业的主营业务范围为煤炭、电力、热力、煤制油和煤化工的生产和销售以及相关铁路和港口等运输服务、投资与金融业务等。2004年,兆龙集团经过相应的批准程序,剥离了其主要的煤炭生产和销售、铁路和港口运输以及电力相关的资产、业务和负债独资设立了兆龙能源有限公司(以下简称“兆龙能源”)。根据兆龙能源与兆龙集团签署的重组协议,兆龙集团保留了煤制油、煤化工、投资与金融业务以及规模有限的煤炭业务、电力业务和其它业务。为了避免同业竞争,兆龙集团与兆龙能源签署了《避免同业竞争协议》,兆龙集团承诺将不与兆龙能源主营业务进行竞争,并给予兆龙能源对兆龙集团内的现有及未来可能的竞争性业务的优先交易及选择权、优先受让权、优先收购权。2006年,兆龙能源经过股改变更为股份有限公司。2007年年初,兆龙能源在上海证券交易所上市,上市后总股本为10800百万股,其中:兆龙集团持有其72%的股份。兆龙能源所处的煤炭和电力行业作为国民经济的基础性行业,与国民经济的景气程度有很强的正相关性。近几年,随着经济持续增长及石油和天然气价格大幅波动,煤炭的产量和需求都呈较快增长趋势。由于我国煤炭生产和需求的地理分布不均衡,煤炭行业集中度较低,加之近期频发环境污染与安全事故,国家调整了对煤炭企业的监管政策和产业政策。在监管政策方面,国家进一步提高了对煤炭企业生产规模、生产工艺、环保要求、矿井回采率及安全生产方面的要求标准。在产业政策方面,国家明确提出重视煤炭对国家能源安全的重要作用,努力推动建立大型煤炭集团,促进煤炭资源综合利用,同时抓好洁净煤炭的推广应用,发展替代产业,延伸煤炭产业链等。同时,国家开始进行煤炭工业可持续发展政策的试点,包括实行煤炭资源有偿使用,征收可持续发展基金、矿山环境治理恢复保证金和煤矿转产发展资金等。兆龙能源的业务受到中央和地方政府有关部门的监管,这些部门主要包括国务院国资委、国家发改委、国土资源部、铁道部、交通部、商务部、环保总局、水利部、安监总局和电监会等,监管范围包括授予和延续煤炭探矿权和采矿权、颁发生产许可证和安全生产许可证、设定资源回采率的下限、调配国有铁路系统的煤炭运力、制订运输服务的价格、确定煤炭出口配额和颁发许可证、采取临时性措施限制煤炭价格上涨、制定上网电价、控制投资方向和规模、核准新建煤矿、铁路、港口、电厂的规划和建设、制订电力调度规则、监管环境保护和安全等方面。兆龙能源的煤炭业务包括三项一体化的业务活动:煤炭开采和洗选加工、煤炭内销和出口、煤炭运输。兆龙能源拥有储量丰富、品质优良的煤炭资源,普遍具有煤层厚、埋藏较浅、瓦斯含量低、剥采比低等特点。根据已探明资源量,兆龙能源拥有的资源量为15000百万吨,可售储量为5900百万吨。兆龙能源拥有煤炭采矿权的矿井共30个,分布在我国西部和北部地区,主要生产和销售一系列动力煤产品,应用于发电行业和热力供应行业。兆龙能源还根据用户的要求通过煤炭洗选加工和配煤定制生产部分动力煤产品。为了确保动力煤的产品质量,兆龙能源根据相关的国家和行业标准以及IS09001认证体系,建立并实施了质量控制系统。兆龙能源的动力煤产品以国内销售为主,兼营部分出口销售。国内销售部分占兆龙能源总销售收入的85%以上,主要采用长期供应合同和现货市场销售方式。兆龙能源长期供应合同取得的销售收入一般占其国内销售收入的80%以上。兆龙能源动力煤年产量的15%提供给其下属的火力发电厂用于发电。此外,兆龙能源前五大外部客户的销售收人总和约占其同期国内销售收入的20%。近几年,为锁定市场需求并与大客户建立长期关系,兆龙能源逐渐增加了长期供应合同的数量。长期供应合同的期限一般为3年,合同约定的动力煤价格一般每年调整一次。兆龙能源的出口销售部分主要销往日本、韩国等亚太动力煤市场。出口销售价格根据全球市场行情确定,采用美元计价结算。近几年,兆龙能源的动力煤出口主要采用长期供应合同方式,出口销售价格和出口销售量基本保持稳定。由于国内煤炭市场需求强劲,兆龙能源煤炭出口销售收入占总收入的比重呈下降趋势。兆龙能源煤炭业务的主要客户均地处我国东部和南部地区。为充分保障煤炭的生产和销售,兆龙能源建立了由铁路和港口组成的大规模、一体化的运输网络。该一体化运输网络目前包括总运营长度为1300多公里的五条铁路专线和专用海港及江城煤码头。兆龙能源建立了专门的软件系统对其铁路机车的位置、状态和维护进行有效的实时监控,并对各条运输线路采取扩能改造、加强运输组织等措施提高机车利用率和车厢周转率,以提高铁路运输能力。兆龙能源的专用海港和江城煤码头与其铁路专线相连,使其煤炭可以直接采用航运方式销售,较大幅度地降低了煤炭的运输成本。兆龙能源的自有铁路和港口运输网络主要用于运输其自产煤炭,
- 9 【多选题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关业务资料如下:(1)2013年1月1日,甲公司股东权益总额为20000万元,其中股本10000万元(每股1元),资本公积5000万元,盈余公积4000万元,未分配利润1000万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,在亏损尚未弥补前暂停提取法定盈余公积。2013年12月31日甲公司实现净利润1000万元;(2)2014年3月20日,甲公司董事会提出如下利润分配预案:①以2013年12月31日的总股本为基数,以资本公积转增股本,每10股转增1股,共计1000万股;用未分配利润每10股派发0.5元的现金股利,共计500万元。②2014年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案。2014年5月31日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。③2014年度,甲公司发生净亏损2000万元。(3)2014年年末甲公司以每股3元回购本公司股票500万股拟注销。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。下列说法中正确的有()。
- A 、甲公司对董事会提出的利润分配预案应进行会计处理
- B 、用资本公积转增股本不影响所有者权益总额的变动
- C 、股东大会决定分派的现金股利会使所有者权益减少
- D 、甲公司回购本公司股票不影响所有者权益总额变动
- E 、甲公司将回购的本公司股票注销时会减少股本的金额
- 10 【多选题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关业务资料如下:(1)2013年1月1日,甲公司股东权益总额为20000万元,其中股本10000万元(每股1元),资本公积5000万元,盈余公积4000万元,未分配利润1000万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,在亏损尚未弥补前暂停提取法定盈余公积。2013年12月31日甲公司实现净利润1000万元;(2)2014年3月20日,甲公司董事会提出如下利润分配预案:①以2013年12月31日的总股本为基数,以资本公积转增股本,每10股转增1股,共计1000万股;用未分配利润每10股派发0.5元的现金股利,共计500万元。②2014年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案。2014年5月31日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。③2014年度,甲公司发生净亏损2000万元。(3)2014年年末甲公司以每股3元回购本公司股票500万股拟注销。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。关于2014年12月31日甲公司所有者权益各项目的余额,下列说法中正确的有()。
- A 、股本11000万元
- B 、资本公积4000万元
- C 、库存股500万元
- D 、盈余公积4100万元
- E 、未分配利润-100万元
- 甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,按年确认暂时性差异的所得税影响金额,且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。2010年度甲公司实现会计利润9 000万元。甲公司2010年度的所得税汇算清缴工作于2011年4月25日完成。2011年3月,中天会计师事务所对甲公司2010年度财务报表进行审计时,注册会计师张某注意到甲公司2010年以下交易或事项的会计处理。 (1)出于2009年度C产品实际未发生修理费用的考虑,2010年初,公司董事会决定自2010年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例,将可能发生较大质量问题的保修费用预提比例改为按销售额的8%~9%;将可能发生较小质量问题的保修费用预提比例改为按销售额的2%~3%,同时追溯调整2009年度已预提的产品质量保证费用。C产品是2009年度甲公司新研制的产品,甲公司对售出的C产品提供一年的保修期,售出后的一年内若存在质量问题,甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009年度甲公司销售C产品实现销售收入5 000万元。2009年度甲公司根据C产品的质量测定,预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题,有10%将会发生较小的质量问题,另有5%将会发生较大的质量问题。如果发生较大的质量问题,其发生的保修费用将为销售额的10%~12%;如果发生较小的质量问题,其发生的保修费用将为销售额的4%~5%。 (2)2009年年初,甲公司投资ABC公司,拥有ABC公司15%的股份,准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外,ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后,甲公司与W公司签订委托代管协议,由甲公司代理w公司行使其股东权利,W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010年度,ABC公司均实现净利润680万元。2009、2010年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元,并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资,甲公司在ABC公司这两年宣告股利时,均按15%的投资比例确认了投资收益,未调整投资成本。 (3)2010年7月23日,甲公司接受X公司委托开发一套系统软件,合同总价款为2 000万元。合同约定:在项目开发过程中,甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发,如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件,由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时还约定,该开发项目应于2011年3月1日前开发完成;甲公司如不能按期完成开发任务,应每日按合同总价款0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后,由X公司派专人及时进行测试和验收。协议签订后至2010年12月31日,X公司应向甲公司支付合同总价款的65%;余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款,每日加付合同总价款0.4%的违约金。2010年8月10日,甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议,甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备,总价款为500万元。2010年9月10日,甲公司收到X公司运来的上述设备,并于2010年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发,且无净残值。至2010年12月31日,甲公司收到X公司支付合同总价款的65%。经X公司软件技术人员测量,该项目开发已完成70%。本年除支付购买设备价款以外,甲公司另发生该项目的其他开发费用500万元。预计完成项目开发需发生的总成本为1 400万元。甲公司已于2010年年末将该合同的总价款2 000万元确认为2010年度的劳务收入,并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。 (4)2009年年末,甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时,多计提了固定资产减值准备42万元。至2009年末,该固定资产尚可使用7年。假定除固定资产减值因素外,该项固定资产会计与税法不存在其他差异。 (5)2007年7月,甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保,被担保贷款本金为900万元,期限3年,年利率4%。根据合同,甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任;此外,如甲公司代供货商偿付款项,则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳,资金周转困难,无法按期偿付到期贷款本息。银行于2010年10月6日向法院提起诉讼,要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年12月31日,该案件尚在审理过程中,甲公司预计很可能代供货商偿还的贷款本息金额为800万元。鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿,甲公司在其2010年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债,同时确认了一项800万元的应收款项。假定该担保损失实际发生时,税法上也不允许扣除。 (6)2011年2月3日,甲公司收到退回产品一批。该产品系2010年11月销售给丙公司,销售价格为400万,成本为250万,价款已收到。丙公司使用该产品时发现存在严重的质量问题。根据合同的条款,丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明,但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时,甲公司冲减了2011年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。 此外,在2011年初至2011年3月31日期间,甲公司还发生以下交易或事项。 (1)甲公司2010年12月销售给丁公司一批产品。该批产品的销售价格为300万元,销售成本为180万。产品已经发出,并已开出增值税专用发票,货款尚未收到。丁公司收到该产品后,经验收发现商品外观存在质量问题,遂与甲公司交涉,至2010年年末尚无结果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%给予折让要求。当日,收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。 (2)3月2日,甲公司接到法院的一审判决,甲公司和B公司败诉,甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5 000万元的银行借款担保而引起的。B公司于2007年5月向银行借入该项借款,于2010年5月到期,到期日应偿还的本息金额为5 200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决,因此未偿还本项到期债务,债权银行于2010年7月向法院提起诉讼,要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息,同时要求支付罚息150万元(因甲公司偿债能力较强,银行要求甲公司在承担债务本息60%之外,全额承担罚息)。至2010年12月31日,法院尚未作出判决,当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%,甲公司未确认预计负债。对法院的判决,B公司和甲公司均表示不服,于2011年3月10日上诉至二审法院。至2010年财务会计报告批准报出前,二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%,预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定,在担保损失实际发生时,税法上也不允许扣除)(3)3月22日,甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2010年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同,使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2011年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计,公司胜诉的可能性为80%。经反复协商,最后乙公司同意赔付20万元,并立即支付,甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。 假定: (1)甲公司2010年度财务报表于2011年4月10日对外公布; (2)除上述交易或事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项; (3)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费; (4)各项交易或事项均具有重大影响; (5)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2010年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响; (6)不考虑2010年度以前年度损益调整的结转,涉及2009年以前年度损益调整应逐笔调整留存收益。 要求: (1)针对注册会计师张某在审计时发现的事项,逐项判断甲公司会计处理是否正确,并简要说明存在的问题及理由。对于不正确的会计处理,编制相应的调整分录。 (2)说明2011年初至2011年3月31日期间发生的交易或事项中,哪些是调整事项?哪些是非调整事项?同时针对调整事项编制相应的调整分录。 (3)计算确定2010年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额及所得税费用。 (4)计算上述调整事项对2010年度利润表中利润总额的影响金额。
- 某股份有限公司于2010年7月1日,以50万元的价格转让一项无形资产所有权,同时发生相关税费3万元。该无形资产系2007年7月1日购入并投入使用,其入账价值为300万元,预计使用年限为5年,法律规定的有效年限为6年,该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。
- 请根据波特的五力模型对甲公司进行行业环境分析,指出哪些因素会降低甲公司的竞争优势,哪些因素会提高甲公司的竞争优势。
- 下列凭证免征印花税的有( )。
- 在下列金融资产中,收益与发行人的财务状况相关程度较高、持有人非常关心公司的经营状况的证券是( )。
- 计算经营现金收入。
- 简要分析“达达出行”在2018年所面临的法律与合规风险。
- 以下关于水资源税税率的表述正确的是( )。
- 根据反垄断法律制度的规定,我国经营者集中反垄断审查程序的最长审查时限为( )。
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