- 简答题甲股份有限公司为大型集团企业(以下简称甲集团),主要经营玉石开采及加工,并在山东、新疆、云南等地设有多个分部。甲集团于2012年1月5日首次聘请ABC会计师事务所审计其2011年度集团财务报表,ABC会计师事务所经过初步了解及判断,接受了该次业务委托。ABC会计师事务所委派A注册会计师为集团项目合伙人。甲集团新疆分部、山东分部以及云南分部均各自与当地会计师事务所签订业务委托,对分部财务报表进行审计。在制定集团财务报表整体的重要性时,因为集团中包含各个组成部分,因此在具体审计计划阶段,集团项目组会同各组成部分注册会计师共同确定了集团财务报表重要性。经了解,甲集团设有审计委员会及下属部门——内部审计部,审计委员会由各部门经理组成,公司总经理作为首席审计执行官。A注册会计师考虑到内部审计与外部审计的关系,决定减少审计程序的工作量。由于对玉石价值的判断缺乏相关知识以及审计经验,A注册会计师专门在北京聘请了当地有名的玉石鉴定专家D,根据D的判断,甲集团存在百万的错报。A注册会计师据此提请甲集团管理层进行调整,但是甲集团管理层不接受该调整意见,最终A注册会计师因此出具保留意见的审计报告,在说明段中说明了专家D的判断结果以及该判断意见对审计报告产生的影响。 要求:集团项目组确定集团财务报表整体重要性的做法是否妥当?并予以指正。 并根据以上描述,指出A注册会计师的做法是否存在不妥之处,并简要说明理由。
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参考答案(1)不妥当。①确定的主体不正确。集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定,而不是集团项目组会同各组成部分注册会计师共同确定。②确定的时间不正确。集团财务报表整体的重要性是在制定集团总体审计策略时确定而不是在具体审计计划阶段。
(2)利用内部审计工作减少审计程序的做法不妥。因为审计委员会的组成为各个部门的经理,且首席审计执行官为总经理,因此审计委员会不具备应有的独立性,而A注册会计师没有追加相应的程序来判断内部审计部门职能的有效性就直接减少了审计程序,做法不妥。
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同时经测算得到，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。 （5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。 （6）2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资200万元（不含增值税）；应付在建工程人员职工薪酬60万元；支付银行存款40万元。 （7）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。资料2：大海公司2009年至2015年与固定资产有关的业务资料会计处理如下： （1）大海公司2009年12月1日至2009年12月31日有关业务会计处理如下：①2009年12月1日购入该生产线的会计分录为：借：在建工程 3550 （3510 +40）应交税费—应交增值税（进项税额）596.7贷：银行存款 4146.7②2009年12月安装该生产线的会计分录为：借：在建工程 200贷：库存商品 194应付职工薪酬 6③2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录为：借：固定资产 3750贷：在建工程 3750 （2）大海公司2010年1月1日至2014年12月31日有关业务会计处理如下：①2010~2014年每年固定资产计提折旧额均为360万元；②2014年12月31日累计计提固定资产折旧额为1800万元；③2014年12月31日固定资产可收回金额为1419.38万元；④2014年12月31日固定资产应计提减值准备530.62万元。 （3）大海公司2015年1月1日至2015年12月31日有关业务会计处理如下：①2015年度该生产线改良前计提的折旧额131.94万元；②2015年6月30日至8月20日与该生产线改良有关会计分录为：借：在建工程 1287.44累计折旧 1931.94 （1800 +131.94）固定资产减值准备 530.62贷：固定资产 3750借：银行存款 20营业外支出 40贷：在建工程 60借：在建工程 300贷：工程物资 200应付职工薪酬 60银行存款 40借：固定资产 1527.44贷：在建工程 1527.44③2015年改良后应计提折旧额为59.48万元。要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
- 2 【综合题（主观）】东大股份有限公司(以下简称东大公司)系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京正保会计师事务所注册会计师王超和刘玲于2012年初对东大公司2011年度财务报表进行审计，2012年3月10日完成审计工作。假定东大公司2011年度财务报告于2012年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：东大公司未经审计的2011年度财务报表中的部分会计资料如下：
注册会计师王超和刘玲确定东大公司2011年度财务报表层次的重要性水平为100万元。资料二：在实施实质性程序时，抽查到以下业务： ①2011年11月12日，东大公司与京北医院签订购销合同。合同规定：东大公司向京北医院提供甲种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总效率达到70%，京北医院按每箱500万元的价格向东大公司支付全部价款；如果总效率未达到70%，则退回剩余的全部甲种药品。20箱甲种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。东大公司将此项交易额10 000万元确认为2011年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。东大公司为京北医院提供的甲种药品系东大公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总效率。 ②为筹措研发新药品所需资金，2011年12月1日，东大公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入东大公司积存的100箱M种药品，每箱销售价格为30万元。东大公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。M种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定东大公司于2012年9月30日按每箱35万元的价格(无确凿证据表明该价格是公允的)购回全部M种药品。东大公司将此项交易额3 000万元确认为2011年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 ③2011年东大公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此在研究阶段实际发生研究费用120万元，东大公司将其计入长期待摊费用。 ④2012年1月9日，注册会计师发现东大公司2011年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2011年6月30日该办公楼的实际成本为12 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2011年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借人的专门借款利息500万元计入了在建工程成本。 ⑤东大公司于2011年10月涉及的一项诉讼，在编制2011年度财务报表时，法院尚未判决，东大公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2012年2月28日，法院一审判决东大公司败诉，判决东大公司支付赔偿款200万元。东大公司不服，上诉至二审法院。至2011年度财务报告对外报出前，二审法院尚未判决，东大公司已经按照期后事项进行调整，注册会计师判断的事项为重大不确定事项。 要求： (1)针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断东大公司已经确认的销售收入能否确认？请简要说明理由。 (2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④事项，请分别回答注册会计师王超和刘玲是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对东大公司2011年度的企业所得税费用、期未结转损益及利润分配的影响)。 (3)针对资料一、资料二第③、第④事项，如果考虑审计重要性水平，假定东大公司分别只存在上述事项中的1个事项，并且不接受注册会计师王超和刘玲提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师王超和刘玲应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定东大公司只存在上述第⑤个事项，接受注册会计师王超和刘玲提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问注册会计师王超和刘玲应出具何种类型的审计报告？请代注册会计师王超和刘玲编制东大公司2011年度财务报表的审计报告。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项) (5)如果正保会计师事务所对东大公司2010年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2011年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对东大公司2011年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？ (6)假定王超和刘玲注册会计师在2012年2月24日阅读东大公司其他信息时，发现与东大公司2011年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果注册会计师王超和刘玲确定需要修改已审计财务报表而东大公司拒绝，对东大公司2011年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？②如果注册会计师王超和刘玲确定需要修改其他信息而东大公司拒绝，应当采取何种措施？
- 3 【综合题（主观）】人和实业集团股份有限公司（以下简称“人和公司”）是一家在国内上市的大型多元化投资公司。人和公司实力雄厚，资金充裕。其全资拥有的人生地产代理有限公司（以下简称“人生公司”）是全国最大的连锁经营地产代理中介机构。人生公司在每个省分别设立分公司，统管该省内各分公司的业务。各省分公司经营管理相对独立，管理层拥有较大的决策自主权力。各省分公司每年将全省利润的30%上交人生公司总部，以换取在省内独家使用人生品牌的权利，以及人生公司总部提供的各种行政、推广、培训等支援服务，余下的70%利润由省分公司的管理层享有。人生公司地产代理中介佣金的年收入为全国第一，代理人数量及营业点数量也是全国第一。除个人消费者的地产买卖交易外，人生公司拥有较为庞大的商业地产投资机构客户群。与个人消费者相比，投资机构客户愿意支付更高百分比的佣金，但对人生公司所提供的全国性中介服务，以及代理人员的个人素质均有严格的要求，这是普通地产代理公司很难满足的。人生公司对投资机构客户的佣金收入毛利率较高，尽管对投资机构客户的收费总额约占人生公司佣金年收入的30%，但其产生的利润占人生公司的利润却高达60%以上。通常，人生公司各省分公司均会相互推介投资机构客户。随着国家西部开发战略的实施，西部A省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速，使甲市成为新兴发展的龙头城市。由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰，加上甲市的特殊因素，甲市房地产市场高速发展。全国各省的地产投资机构亦纷纷涌入甲市收购该市的房地产。人生公司的收入是业内的全国第一，但其主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省份。人生公司在A省的分公司，特别是甲市的支公司在人数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司。这些本地代理公司为当地人创设，熟悉甲市情况，具有丰富的甲市人脉关系，而且收费较低，但服务质量远低于人生公司。人生公司A省分公司为十年前由现在的管理人员共同设立。十年来A省分公司的业务量稳定增长，利润率始终维持在较高水平，管理层亦获得了较为满意的个人收入。但该分公司在甲市的业务量及收入总额尚不及几家本地代理公司。该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会陆续退休。人和公司给人生公司制定的企业目标是保持市场领先地位。为了达到目标，人生公司管理层预计公司收入的年增长率必须维持在20%以上。由于各主要省市的业务增长率已处于较低水平，人生公司管理层认为A省特别是甲市将是能否达标的一个重要决定因素。另外，人生公司管理层注意到，近月来各省分公司均陆续收到主要投资机构客户对人生公司A省分公司的服务投诉，而且投诉的频率正在上升中。其他各省分公司亦表示担心各自的机构客户的地产业务正在加快向A省倾斜，影响其他各省分公司的收入及利润。基于A省的战略重要性，人生公司管理层决定对A省分公司的业务情况及未来发展作出较深入的研究分析，以制定与A省有关的业务发展战略。要求：(1)编制SWOT图表，针对A省的最新情况，分析人生公司业务的优势、劣势、机会和威胁。(2)利用SWOT分析的结果，简要分析甲市的产业发展对人生公司全国业务经营的影响，以及由此产生的人生公司总部、各省分公司及A省分公司管理层之间的矛盾。
- 4 【综合题（主观）】国有大型企业集团公司（以下简称A公司）为加强内部控制建设，专门成立内部控制评价机构，负责内部控制评价的具体组织实施工作。该公司在设置内部控制评价机构的基础上，还成立专门的评价工作组，接受内部控制评价机构的领导，具体承担内部控制评价工作的组织。评价工作组成员由公司内部相关机构熟悉情况、参与日常监控的负责人及业务骨干组成。评价工作组对集团公司所属B、C、D、E子公司内部控制的有效性进行全面评价。检查评价中发现以下问题： (1)B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2011年6月份，当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。 (2)C公司对外担保管理松弛。2011年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，C公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出现问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。 (3)D公司工程项目管理混乱。2010年5月，D公司开工建设职工活动中心，2011年6月份完工。工程预算总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。 (4)E公司重大设备采购控制不严。2011年5月，E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。6月15日，E公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初，两台设备运抵E公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中。这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司，其实际价值不及售价的十分之一。内部控制评价机构在评价工作结束后。向A公司董事会、监事会和经理层通报了内部控制评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题。A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：A公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。A公司总会计师赵某：第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计部，专门负责对内部控制执行情况进行监督。审计部接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。第三，理报告。A公司财会部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。 要求： （1）从内部控制角度，分析、凌晨、、判断并指出B、C、D、E公司内部控制中存在哪薄弱环节？ （2）从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处？简要说明理由。 (3)基于以上内部控制存在的一些缺陷，A公司内部控制评价报告应否得出有效的结论，并阐明理由。 (4)PH会计师事务所接受委托，对A公司内部控制的有效性进行审计。PH会计师事务所仅就A公司财务报告内部控制的有效性发表审计意见，对审计过
- 5 【综合题（主观）】大华股份有限公司（以下简称大华公司）拥有企业总部资产和三条独立生产线（A、B、C三条生产线），被认定为三个资产组。2×10年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的三个资产组（A、B、C三条生产线）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额；
- 6 【综合题（主观）】大华股份有限公司（以下简称大华公司）拥有企业总部资产和三条独立生产线（A、B、C三条生产线），被认定为三个资产组。2×10年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的三个资产组（A、B、C三条生产线）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。要求：编制计提减值准备的有关会计分录。（答案中单位以万元表示）
- 7 【综合题（主观）】 正大股份有限公司（以下简称正大公司）有关资产的资料如下： （1）正大公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2×10年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。 （2）2×10年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40％，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。 （3）2×10年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元；经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 （4）整条生产线预计尚可使用5年。 正大公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理： （1）认定资产组将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。 （2）确定资产组账面价值及可收回金额 2×10年12月31日资产组账面价值＝200 000＋300 000＋500 000＝1 000 000（元） 2×10年12月31日资产组可收回金额=560 000-20 000=540 000（元） （3）计量资产减值损失比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失＝1 000 000－540 000＝460 000（元）。 设备A 设备B 设备C 整条生产线（资产组） 账面价值 200000 300000 500000 1000000 可收回金额 540000 减值损失 460000 减值损失分摊比例 20% 30% 50% 分摊后的账面价值 50000 138000 230000 418000 尚未分摊的减值损失 150000 162000
- 8 【综合题（主观）】 大洋股份有限公司(以下简称大洋公司)系境内上市公司，计划于20×7年增发新股，天健会计师事务所受托对大洋公司20×6年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为20×7年3月15日。该公司20×6年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30000万元。该所注册会计师在审计过程中，对大洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议： (1)20×6年5月8日，大洋公司与A公司签定合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后8个月内交货。大洋公司负责安装调试，合同价款为2000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。大洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 20×6年5月20日，大洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款1000万元。20×6年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，大洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。 大洋公司就上述事项在20×6年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。 (2)20×6年9月1日，大洋公司与其第二大股东B公司签定债务重组协议。根据该协议，大洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的5000万元债务。 大洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价3000万元，累计折旧1000万元，已计提减值准备500万元，公允价值为1500万元;用于抵债的土地使用权摊余价值为2500万元，未计提减值准备，公允价值为3000万元。20×6年10月28日，大洋公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。 大洋公司就上述事项在20×6年因债务重组事项确认了1000万元营业外收入。 (3)20×4年6月5日，大洋公司与D公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2000万元贷款，年利率为4%，期限为2 年;贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由大洋公司代为偿还。20×6年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求大洋公司履行担保责任。大洋公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。 20×6年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求大洋公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。大洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1400万元。至大洋公司20×6年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。 大洋公司就上述事项仅在20×6年年报会计报表附注中作了披露。 (4)20×6年11月10日，大洋公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是大洋公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令大洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。大洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 20×6年12月16日停止该专利技术产品。并与E公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，E公司同意大洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要大洋公司赔偿300万元，大洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300万元的专利技术费太高，在编制20×6年年报时，大洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向E公司支付专利技术费180～200万元，至大洋公司20×6年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。 大洋公司就上述事项仅在20×6年年报会计报表附注中作了披露。 (5)20×5年12月13日，大洋公司与F装修公司签定合同，由F公司为大洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款800万元;该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时大洋公司预付F公司500万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。 20×5年12月15日，该装修工程开始，大洋公司支付了500万元工程款，20×6年3月10日，F公司告知大洋公司，称该装修工程完成，要求大洋公司及时验收。20×6年3月20日，大洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，大洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。F公司不同意赔偿，大洋公司于20×6年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿400万元损失。20×6年12月25日，当地人民法院判决F公司向大洋公司赔偿损失50万元并承担大洋公司已支付的诉讼费10 万元，免除大洋公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但大洋公司不服，认为应当至少向F公司取得260万元赔偿(含诉讼费10万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至大洋公司20×6年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对大洋公司的上诉进行判决。 大洋公司就上述事项在20×6年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。 (6)20×6年11月20日，大洋公司与W企业签订销售合同。合同规定，大洋公司于12月1日向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元(假定不公允)，每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在20×7年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款;在20×6年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 (7) 20×6年9月20日，大洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50万元，每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。 至12月31日，大洋公司向甲企业发出90台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。 大洋公司在20×6年度确认销售90台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 假定上述事项(1)～(7)中不涉及其他因素的影响。 要求： (1)分析、判断大洋公司对上述事项(1)至(7)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。 (2)计算上述每一事项对20×6年利润总额的影响，并计算大洋公司20×6年度调整后的利润总额。
- 9 【综合题（主观）】W股份有限公司(以下简称W公司)是2000年由某大型国企改制的股份有限公司,在改制初期,企业经营情况良好,并于2004年成功在上海证券交易所上市,从2004~2006年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好,经营收益按照20%的增长幅度递增,负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告,股价达到稳步增长。但是在2008年4月10日,企业提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币,并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息,根据修改后的财务报表显示,2005年企业亏损1亿元,2006年企业亏损0.9亿元,并且存在高达5亿元的资产抵押给银行,存在涉及金额12亿元的未决诉讼。W公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审核,经过审核,发现了以下若干问题:(1)2005年2月,W公司在其总经理张某的策划和推动下,开始从事外币期货和期权交易。W公司成立以来主要经营基本建设工程,高层管理人员对于期货和期权交易并不了解,仅仅是根据市场行情分析,感觉这个业务收益高,收益快,所以积极推动上马,W公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易,认为不恰当,但是在管理层坚持的情况下,也没有采取有效措施予以制止。(2)2005年8月,W公司董事会准备采用直接委派的方式,委派财务经理、内部审计经理和销售部经理,总经理张某表示已经将经营管理委托给自己,且自己对经营情况全权负责,如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理,将不利于自己的工作,所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。W公司董事会只好表示认可。(3)2005年12月,由于受到国际外币市场的重大影响,W公司没有能够准确判断投资外币的走势,造成亏损,W公司总经理张某认为很快趋势就会转回,仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求,张某授以公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告,也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失,也没有在财务报表中反映和披露。(4)2006年3月,W公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计,于是与事务所的高级管理人员(负责W公司审计业务)李某进行商谈,李某表示如果W公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计,事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意,并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。为了感谢李某的大力支持,张某私下给予其100万元人民币的中介费。(5)根据W公司《风险管理手册》的规定,W公司的期权交易业务,实行交易员——风险委员会——审计部门——总经理——董事会层次上报、交叉控制的制度。同时规定,损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估,任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。造成张某为挽回损失,一错再错,造成巨额损失,但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。审核工作结束,K事务所的注册会计师向W公司股东会提交一份详细的审核报告。报告中关于W公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析,并针对董事会应如何加强对W公司的控制提出了改进建议。要求:从内部控制的角度,简要分析W公司在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的缺陷。
- 10 【综合题（主观）】人和实业集团股份有限公司(以下简称“人和公司”)是一家在国内上市的大型多元化投资公司。人和公司实力雄厚,资金充裕。其全资拥有的人生地产代理有限公司(以下简称“人生公司”)是全国最大的连锁经营地产代理中介机构。人生公司在每个省分别设立分公司,统管该省内各分公司的业务。各省分公司经营管理相对独立,管理层拥有较大的决策自主权力。各省分公司每年将全省利润的30%上交人生公司总部,以换取在省内独家使用人生品牌的权利,以及人生公司总部提供的各种行政、推广、培训等支援服务,余下的70%利润由省分公司的管理层享有。人生公司地产代理中介佣金的年收入为全国第一,代理人数量及营业点数量也是全国第一。除个人消费者的地产买卖交易外,人生公司拥有较为庞大的商业地产投资机构客户群。与个人消费者相比,投资机构客户愿意支付更高百分比的佣金,但对人生公司所提供的全国性中介服务,以及代理人员的个人素质均有严格的要求,这是普通地产代理公司很难满足的。人生公司对投资机构客户的佣金收入毛利率较高,尽管对投资机构客户的收费总额约占人生公司佣金年收入的30%,但其产生的利润占人生公司的利润却高达60%以上。通常,人生公司各省分公司均会相互推介投资机构客户。随着国家西部开发战略的实施,西部A省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速,使甲市成为新兴发展的龙头城市。由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰,加上甲市的特殊因素,甲市房地产市场高速发展。全国各省的地产投资机构亦纷纷涌入甲市收购该市的房地产。人生公司的收入是业内的全国第一,但其主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省份。人生公司在A省的分公司,特别是甲市的支公司在人数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司。这些本地代理公司为当地人创设,熟悉甲市情况,具有丰富的甲市人脉关系,而且收费较低,但服务质量远低于人生公司。人生公司A省分公司为十年前由现在的管理人员共同设立。十年来A省分公司的业务量稳定增长,利润率始终维持在较高水平,管理层亦获得了较为满意的个人收入。但该分公司在甲市的业务量及收入总额尚不及几家本地代理公司。该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会陆续退休。人和公司给人生公司制定的企业目标是保持市场领先地位。为了达到目标,人生公司管理层预计公司收入的年增长率必须维持在20%以上。由于各主要省市的业务增长率已处于较低水平,人生公司管理层认为A省特别是甲市将是能否达标的一个重要决定因素。另外,人生公司管理层注意到,近月来各省分公司均陆续收到主要投资机构客户对人生公司A省分公司的服务投诉,而且投诉的频率正在上升中。其他各省分公司亦表示担心各自的机构客户的地产业务正在加快向A省倾斜,影响其他各省分公司的收入及利润。基于A省的战略重要性,人生公司管理层决定对A省分公司的业务情况及未来发展作出较深入的研究分析,以制定与A省有关的业务发展战略。 要求: (1)编制SWOT图表,针对A省的最新情况,分析人生公司业务的优势、劣势、机会和威胁。 (2)利用SWOT分析的结果,简要分析甲市的产业发展对人生公司全国业务经营的影响,以及由此产生的人生公司总部、各省分公司及A省分公司管理层之间的矛盾。
热门试题换一换
- 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变理后有关所得税会计处理的表述中,正确的有()。
- 甲公司管理层要求财务部提交报告，按照未在付款到期日前支付的债务人或长期拖欠一年多的债务人来分类。根据以上信息可以判断，这种报告属于( )。
- 根据《反垄断法》规定，下列选项中不属于经营者的是（ ）。
- 根据合同法律制度的规定,下列情形中,要约没有发生法律效力的是()。
- A注册会计师要求甲公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是甲公司表示财务报表是上任财务总监负责编制的，由于财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。则注册会计师的做法正确的是（ ）。
- 下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。
- 根据现行税务行政处罚规定，下列属于税务行政处罚的有（）。
- 某企业需要在市场和生产的各职能部门之间制定集约式计划，而在新产品应用研究小组和产品经理之间制定粗放式计划，该企业最有可能是（ ）。
- 计算企业2018年的可持续增长率。
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