- 综合题(主观)
题干:甲股份有限公司于2012年1月份成立,股本总额5000万元,系增值税一般纳税人,主要从事钢材产品的生产和销售业务,会计核算健全,生产经营良好。税务师于2020年2月18日受托代理审核该公司2019年全年的纳税情况,并为其办理纳税申报业务。(一)基本情况1.全年主营业务收入10000万元,主营业务成本7200万元,税金及附加20万元,其他业务收入2000万元,其他业务支出750万元,管理费用700万元,销售费用600万元,财务费用150万元,投资收益339万元,营业外收入100万元,营业外支出609万元,会计利润2410万元。2.企业所得税税率25%,已经预缴企业所得税560万元;城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%,地方教育附加征收率2%,财产租赁合同印花税税率1‰,同类同期银行贷款利率为6%。3.增值税按月缴纳,各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额,并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。(二)审核资料1.10月1日,公司签订了一份房屋出租协议(贴印花税票5元)(该房屋是营改增之前取得的),期限2年,不含增值税月租金为2万元,按照合同约定,收到本年度10~12月份含税租金6.3万元(已按规定正确交纳了房产税),由于未开发票,企业未确认收入。账务处理为:借:银行存款63000贷:其他应付款630002.审核“管理费用”账户,其中记载有如下事项:(1)研究开发费用116万元,其中36万元为本单位直接进行研发的支出,30万元为委托境内A公司研发支出,50万元为委托境外机构的研发支出;(2)业务招待费用80万元。3.“财务费用”中包括以年利率8%向其他企业借款1500万元,支付利息120万元。4.审核“销售费用”账户,发现广告费和宣传费支出300万元;市内销售分公司2018年房租费50万元;佣金为40万元,佣金支付比例为代理销售收入的2%,其中向中介机构支付30万元、向中介个人支付10万元,均为现金方式支付,取得合法凭证;其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。5.审核“投资收益”账户,记载以下事项:(1)12月20日,取得到期的国债利息收入79万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%);(2)取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元,已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。6.审核“营业外支出”账户,其中记载有如下事项:(1)税收罚款及滞纳金6万元;(2)代付个人所得税税款3万元;(3)经济纠纷的诉讼赔偿30万元。7.审查“固定资产”账户,发现该企业将2018年购入的符合规定的环保设备销售,该设备购入价格为200万元,在2018年享受了相应的税收优惠,抵免了企业所得税。8.10月6日,该企业合并一家小型钢材厂,该小型钢材厂全部资产公允价值为5700万元、全部负债公允价值为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时甲公司给钢材厂的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。9.2019年12月15日该企业将一幢办公楼投资于一家网络科技公司,该办公楼原值200万元,已经计提折旧40万元,账面净值160万元。投资时不含增值税评估价格为380万元,会计上确认的营业外收入为220万元。企业准备备案享受分期缴纳企业所得税的政策。10.2019年度企业职工120名,全年实际发放的工资总额为500万元,实际支出了55万元职工福利费、10万元工会经费和7.5万元职工教育经费。
题目:扼要指出存在的影响纳税的问题,作出跨年度的账务调整分录。
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业务(1):收到本年房屋租赁收入,应当计入其他业务收入中核算(调增会计利润),并补缴相应的增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加;
调账分录——确认收入
借:其他应付款 63000
贷:以前年度损益调整60000
应交税费——简易计税 3000
业务(2):
(1)境内符合条件的研发费用=36+30×80%=60(万元),其2/3为40万元,委托境外研发费用=50×80%=40(万元),未超标。
研究开发费用可以加计=36×75%+30×80%×75%+50×80%×75%=75(万元),应纳税调减75万元;
【提示】委托境外(不包括个人)进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用,不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可按规定进行加计扣除。
(2)业务招待费扣除的基数=10000+2000+6=12006(万元),扣除限额=12006×0.5%=60.03(万元);发生额的60%为48万元,则应扣除48万元,纳税调增32万元。
业务(3):
利息应纳税调增=1500×(8%-6%)=30(万元)
业务(4):
(1)广宣费的扣除限额=12006×15%=1800.9(万元),实际发生额未超过限额,所以广宣费无需调整;
(2)向中介机构支付的佣金必须转账支付,以现金方式向中介机构支付的佣金30万元税前不得扣除,需要纳税调增30万元。
业务(5):
(1)国债利息收入为免税收入,纳税调减79万元;
(2)境外股息收入差额补税
境内应纳税所得额中扣除170万元境外股息。
境外应纳税所得额=170/(1-15%)=200(万元)
抵免限额=200×25%=50(万元)
已纳税额30万元,抵免30万元,需补缴20万元。
业务(6):
(1)、(2)税收罚款及滞纳金6万元及代付个人所得税税款3万元不得在税前扣除,应纳税调增9万元;
(3)经济纠纷的诉讼赔偿30万元可以在税前扣除,无需进行纳税调整;
业务(7):
企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款,因此该企业在2018年应该补缴企业所得税20万元。
业务(8):
股权支付部分无需计算所得或损失
可以弥补亏损限额=(5700-3200)×6%=150(万元)
未超过弥补年限的亏损额为620万元,只能由该企业弥补150万元亏损。
业务(9):以非货币性资产对外投资,税收上可以分5年确认所得,纳税调减=220÷5×4=176(万元)
业务(10):
(1)企业发放的合理的工资薪金支出可以在税前扣除。
(2)福利费扣除限额=500×14%=70(万元),实际发生额为55万元,未超过扣除限额,无需进行纳税调增。
(3)工会经费扣除限额=500×2%=10(万元)、职工教育经费扣除限额=500×8%=40(万元),均未超过扣除限额,无需进行纳税调整。
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- 1 【简答题】要求:(1)按资料顺序扼要指出存在的纳税问题。(2)正确计算王某2011年在中国境内应缴纳的个人所得税。(3)计算王某应补缴的个人所得税额。资料:中国公民王某是一家在上交所上市的外商投资企业的中方雇员,2011年收入情况如下:(1)1~12月每月取得由雇佣单位支付的工资15000元;1~12月每月取得由派遣单位支付的工资3800元。(2)3月一次取得境外A国的稿酬收入折合人民币15000元,在A国缴纳个人所得税折合人民币1800元;5月从境外B国一次取得特许权使用费折合人民币25000元,在B国缴纳个人所得税折合人民币3500元。(3)6月取得国债利息收入7125元。(4)8月参加某电视台节目获得奖金35000元,将所得现金7000元直接捐赠给灾区农民李某。(5)9月一次取得审稿收入6000元。(6)12月从某出版社一次取得翻译收入3000元,税款由出版社代付。(7)1月18日,该公司授予王某股票期权60000股,授予价2元/股;该期权无公开市场价格,并约定8月18日起可以行权,行权前不得转让。8月18日王某以授予价购买股票60000股,当日该股票的公开市场价格5元/股。王某2011年应缴个人所得税计算如下:(1)雇佣单位全年支付的工资、薪金所得的代扣代缴的税额=[(15000-4800)×20%-375]×8+[(15000-4800)×25%-1005]×4=19500(元)派遣单位全年支付的工资、薪金所得的代扣代缴的税额=[(3800-2000)×10%-25]×8+[(3800-3500)×3%]×4=1276(元)(2)从境外取得的稿酬收入和特许权使用费收入因已在来源国缴纳税款,并取得来源国的纳税凭证,可以全额抵扣,两项合计应缴个人所得税=15000×(1-20%)×20%×(1—30%)+25000×(1-20%)×20%-1800-3500=380(元)(3)国债利息收入应纳个人所得税=7125×20%=1425(元)(4)将奖金收入35000元按偶然所得计税=(35000-7000)×20%=5600(元)(5)审稿收入按稿酬所得计税=6000×(1-20%)×20%×(1-30%)=672(元)(6)翻译收入由出版社代为缴纳个人所得税=(3000-800)×20%=440(元)(7)股票期权行权所得应缴纳个人所得税=[60000×(5-2)÷12×10%-25]×12=17700(元)综上所述各项所得应纳(代扣代缴)的个人所得税税款=19500+1276+380+1425+5600+672+440+17700=46993(元)
- 2 【简答题】根据上述资料扼要指出纳税方面存在的问题,并作相关账务调整分录。
- 3 【简答题】按资料顺序扼要指出存在的纳税问题。中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员,2009年收入情况如下:(1)1 ~12月每月取得由雇佣单位支付的工资15000元;(2)1 ~12月每月取得由派遣单位支付的工资2000元;(3)3月一次取得境外A国的稿酬收入折合人民币15000元,在A国缴纳个人所得税折合人民币1800元;(4)5月从境外B国一次取得特许权使用费折合人民币25000元,在B国缴纳个人所得税折合人民币3500元;(5)6月取得国债利息收入7125元;(6)8月参加某电视台节目获得奖金35000元,将所得现金5000元直接捐赠给灾区农民李某;(7)9月一次取得审稿收入6000元;(8)12月从某出版社一次取得翻译收入3000元,税款由出版社代付。王某2009年应缴个人所得税计算如下:(1)雇佣单位全年支付的工资、薪金所得的代扣代缴的税额为:[(15000-4000)×20%-375]×12=21900(元)(2)派遣单位全年支付的工资、薪金所得的代扣代缴的税额为:[(2000-800)×10%-25]×12 =1140(元)(3)从境外取得的稿酬收入和特许权使用费收入因已在来源国缴纳税款,并取得来源国的纳税凭证,可以全额抵扣,两项合计应缴个人所得税为:15000×(1-20%)×20%×(1-30%)+25000×(1- 20%)×20%- 1800- 3500 =380(元)(4)国债利息收入属个人所得税免征项目,不需计税。(5,将奖金收入35000元按偶然所得计税为:(35000-7000)×20% =5600(元)(6)审稿收入按稿酬所得计税为:6000×(1- 20%)×200-/0×(1—30%) =672(元)(7)翻译收入由出版社代为缴纳个人所得税为:(3000- 800)×20% =440(元)综上所述各项所得应纳(代扣代缴)的个人所得税额为:21900+1140+380+5600+672+440=30132(元)王某已于2009年在中国境内缴纳。附:工资、薪金所得适用税率表(部分)
- 4 【简答题】经审查,扼要指出企业存在的问题,并重新核实该房地产公司应缴纳的土地增值税,并提出处理意见。
- 5 【简答题】扼要指出资料中存在的影响纳税的问题并简要阐明理由,作出跨年度的账务调整分录。
- 6 【综合题(主观)】扼要指出资料中存在的影响纳税的问题并简要阐明理由,需要调账的,作出跨年度的账务调整分录。
- 7 【综合题(主观)】根据上述资料,扼要指出存在影响纳税的问题。
- 8 【综合题(主观)】扼要指出该物资公司存在的纳税问题并作出相关调账处理。
- 9 【综合题(主观)】扼要指出存在的影响纳税的问题,作出跨年度的账务调整分录。
- 10 【综合题(主观)】扼要指出存在的影响纳税的问题,作出跨年度的账务调整分录。
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- (注:计算房产余值的扣除比例为20%,计算土地增值税其他开发费用的扣除比例为5%)(3)计算土地增值额时应扣除的地价款、开发成本和开发费用共计()万元。
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