参考答案

(1)甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：借：长期股权投资 （6 000×30)180 000贷：股本 6 000资本公积-股本溢价 174 000完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：股本=3 000+6 000=9 000(万元)；资本公积=0+174 000=174 000(万元）；盈余公积=18 000(万元)；未分配利润=24 000(万元)。
(2)①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6 000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%[6 000/(3 000+6 000)]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得，B公司应为购买方（法律上的子公司)，甲公司为被购买方（法律上的母公司)，形成反向购买。②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1 000万股（2 000/66.67%-2000)，所以，B公司的合并成本=1 000×90＝90 000(万元)。
(3)①抵消甲公司对B公司的投资：按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵消。抵消分录为：借：股本 6 000资本公积 174 000贷：长期股权投资 180 000抵消之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本=3 000(万元)；资本公积=0(万元)；盈余公积=18 000(万元)；未分配利润=24 000(万元)，所有者权益合计为45 000万元。②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：借：长期股权投资 90 000贷：股本 1 000资本公积89 00【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿更不记入甲公司账簿。③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整调整分录为：借：存货 1 000固定资产4 000无形资产 2 000贷：资本公积 7 000调整后，甲公司可辨认净资产公允价值=45 000+7 000＝52 000(万元)。其中，股本3 000元，资本公积7 000万元（0+7 000)，盈余公积18 000万元，未分配利润24 000万元。④B公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。合并商誉＝90 000-52 000＝38 000(万元)。B公司长期股权投资（虚拟)与甲公司所有者权益的抵消分录为：借：股本 3 000资本公积 7 000盈余公积 18 000未分配利润 24 000商誉 38000贷：长期股权投资 90 000【提示】调整分录②和抵消分录④可以合并处理。