- 综合题(主观)AB会计师事务所的A和B注册会计师曾于2010年接受委托审计X股份有限公司(以下简称X公司)年度财务报表,并出具了保留意见的审计报告,X公司2011年度财务报表继续由其审计。资料一:X公司本年度供、产、销趋势与上年持平,坏账准备按应收款项年末余额的0.5%提取;固定资产折旧按平均年限法计提,预计使用年限为15年(假设不考虑净残值),当年新增固定资产90 000万元;年末交易性金融资产的公允价值为450万元;库存存货的可变现净值为305 000万元;长期借款中应于2012年12月31日前归还的为6 000万元,所得税税率为25%。资料二:2012年2月10日注册会计师进驻X公司,管理层提供的2011年度财务报表如表12、表13所示。资料三:以前对上期财务报表审计时,由于对重要存货无法实施监盘,也不能实施替代程序确定存货数量,因此发表了保留意见的审计报告。本期审计中,注册会计师对年末存货进行了监盘,可以合理保证期末存货余额已经得到了恰当反映,但仍无法确定年初存货对经营成果的影响。 要求: (1)结合资料一和资料二,运用分析程序,分析X公司的财务报表中可能存在的问题,并简单说明理由。 (2)根据资料三,请分析对本期财务报表审计的影响以及注册会计师应如何处理。
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(1)上述资料中可能存在的问题有:①交易性金融资产期末的计价可能不正确。交易性金融资产期末的公允价值为450万元,按照公允价值计量原则,则期末在资产负债表上反映的金额应该是其公允价值450万元,因此,交易性金融资产期末计价可能有问题。②期末坏账准备计提可能不正确。应收款项年末余额为125 100万元(60 000+4 600+60 000+500),按0.5%计提坏账准备,应收款项坏账准备应为625.5万元,而X公司的坏账准备为450万元,占应收款项年末余额的比例为0.36%,因此,坏账准备的计提可能不正确。③期末存货可能没有按照“成本与可变现净值孰低”计价。期末存货成本为305 131万元,其可变现净值为305 000万元,而存货跌价准备为0,因此,X公司没有计提存货跌价准备可能是不正确的。④当年计提的累计折旧可能不正确。当年固定资产原值为240 000万元,新增90 000万元按固定资产平均使用年限15年计算,当年计提折旧的最高金额为16 000万元(10 000+6 000),年末累计折旧金额正常情况下不应超过56 000万元,而实际已达75 000万元,因此,当年计提的累计折旧可能不正确。⑤长期借款的重分类可能不正确。X公司在2012年12月31日前应归还的长期借款为6 000万元,应属于流动负债,在“一年内到期的非流动负债”项目中列示,但X公司资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目的列示金额为0。⑥营业收入和营业成本可能有问题。2010年度销售毛利率为30%[(126 500-88 550)/126 500×100%],而2011年度的销售毛利率为40%[(125 000-75 000)/125 000×100%],在X公司供产销趋势平衡的情况下,销售毛利率的变动幅度不应过大,因此,X公司的营业收入和营业成本可能有问题。⑦资产减值损失可能有问题。不考虑其他因素的情况下,应收款项计提坏账准备和存货计提跌价准备的金额至少为125 100×0.5%-150+(305 131-305 000)=606.5(万元),但是利润表中反映的资产减值损失为0,所以可能存在问题。③公允价值变动收益可能有问题。不考虑其他因素的情况下,交易性金融资产期末的公允价值小于其账面价值,所以公允价值变动收益至少应该是-50万元,但是利润表中反映的公允价值变动收益为0,所以可能存在问题。
(2)以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告,导致保留意见的事项在本期仍未解决,尽管尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响并不重大,但由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响,需要对本期数据发表非无保留意见。
- 1 【综合题(主观)】正保会计师事务所的注册会计师徐倩于2011年年底对昌盛公司进行预审,包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中,徐倩发现以下情况,请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷,相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定,并简要说明原因。 (1)为使采购业务的不相容职务彻底分离,规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后,必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记,只有当所收货物与订购单一致后,采购部门方能开具付款凭单。 (2)采购部门在办理付款业务时,对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。 (3)按照被审计单位与W公司签署的购货合同,自被审计单位收到材料起10日内付款者,可获得10%的现金折扣。昌盛公司在2011年10月16日收到所购材料后,于18日按照购货发票所列金额30万元的90%向W公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性,昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计处理。(假设已对采购环节进行了恰当的会计处理) (4)2011年7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台,当日投入生产。由于设备的特殊性质,需要3个月的试运行。在此期间内,随时可能需要进行调试,根据这一情况,昌盛公司从2011年10月1日起对该设备开始计提折旧。 (5)昌盛公司于2011年初开始建造一生产车间,10月份完工后投入使用,但由于种种原因,尚未办理完竣工手续,编制财务报表时,昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。 (6)昌盛公司于2006年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2005年底完工、预计使用年限为70年的办公楼,相关合同显示的融资租赁期限为2006年1月至2014年12月,2011年1月昌盛公司对此办公楼进行了装修,相关的装修费用为1 200万元,预计在未来10年内无须再进行装修,昌盛公司对此次装修计提折旧时,确定计提折旧的年限为10年。 (7)昌盛公司2011年因为一项债务重组事项,导致了20万元固定资产清理净收益,计人资本公积科目。
- 2 【单选题】乙注册会计师为ABC会计师事务所的主任会计师,假设存在下列四种情况,其中可以承接业务的是()。
- A 、乙注册会计师的妻子持有审计客户价值10 000元的债券
- B 、前主任会计师离职12个月后加入审计客户
- C 、乙注册会计师兼任审计客户的高级副总裁
- D 、乙注册会计师作为合伙人审计了某上市公司最近6年的财务报告
- 3 【多选题】ABC会计师事务所的庚注册会计师对G公司2011年财务报表进行审计,G公司在平时的业务以及核算中采用了信息技术,审计过程中遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。信息技术在企业中的应用并不改变审计人员制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求,基本审计准则和财务报告审计目标在所有情况下都适用。但是,审计人员必须更深入了解企业的信息技术应用范围和性质,因为系统的设计和运行对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响。归纳起来,信息技术对审计过程的影响主要体现在( )。
- A 、对审计线索的影响
- B 、对审计技术手段的影响
- C 、对内部控制的影响
- D 、对审计内容的影响
- 4 【单选题】ABC会计师事务所的注册会计师于2012年3月5日完成了对亨通股份有限公司(系高科技企业,以下简称亨通公司)2011年度财务报表的审计工作。亨通公司2011年末资产总额8 000万元,负债总额5 600万元,利润总额2 000万元,净利润1 400万元。2011年度重要性水平定为总资产0.5%或利润总额的6%。在复核审计工作底稿中,发现以下事项,请分别单独考虑下述各种情况,选出注册会计师应考虑发表何种类型的审计意见。2012年3月1日,原来财务状况一直较好的亨通公司的某一客户突然宣布破产倒闭,并破产清算完毕,致使亨通公司2011年10月份发生的对该客户的150万元应收账款无法收回,注册会计师建议亨通公司对该款项全额计提坏账准备。但亨通公司拒绝调整,此时审计人员应当发表的意见类型是( )。
- A 、无保留意见
- B 、保留意见
- C 、否定意见
- D 、无法表示意见
- 5 【单选题】ABC会计师事务所的注册会计师于2012年3月5日完成了对亨通股份有限公司(系高科技企业,以下简称亨通公司)2011年度财务报表的审计工作。亨通公司2011年末资产总额8 000万元,负债总额5 600万元,利润总额2 000万元,净利润1 400万元。2011年度重要性水平定为总资产0.5%或利润总额的6%。在复核审计工作底稿中,发现以下事项,请分别单独考虑下述各种情况,选出注册会计师应考虑发表何种类型的审计意见。亨通公司长期股权投资中,有一控股50%的子公司,投资额200万元,由另一会计师事务所承担其审计业务,注册会计师已查阅该事务所的工作底稿,认为其审计工作符合审计准则的要求,审计意见类型恰当,此时审计人员应当发表的意见类型是( )。
- A 、标准无保留意见
- B 、加强调事项段的无保留意见
- C 、保留意见
- D 、无法表示意见
- 6 【单选题】ABC会计师事务所的注册会计师于2012年3月5日完成了对亨通股份有限公司(系高科技企业,以下简称亨通公司)2011年度财务报表的审计工作。亨通公司2011年末资产总额8 000万元,负债总额5 600万元,利润总额2 000万元,净利润1 400万元。2011年度重要性水平定为总资产0.5%或利润总额的6%。在复核审计工作底稿中,发现以下事项,请分别单独考虑下述各种情况,选出注册会计师应考虑发表何种类型的审计意见。亨通公司财务经理告知,已获取税务部门口头同意,公司所得税税率自2011年度起由33%改为25%,这一变动使公司净利润增加了180万元,但公司未能提供税务部门的纳税批文、纳税申报表等书面证明文件。注册会计师要求公司调整财务报表,公司没有予以调整,但同意在报表附注中披露税率变动这一情况,则注册会计师应发表的意见类型是( )。
- A 、标准无保留意见
- B 、加强调事项段的无保留意见
- C 、保留意见
- D 、否定意见
- 7 【综合题(主观)】ABC会计师事务所的丁注册会计师于2012年3月10日完成了D股份有限公司(以下简称D公司)2011年度财务报表的外勤审计工作,现在草拟审计报告。审计前丁注册会计师对该D公司所属行业的情况进行了深入的了解。丁注册会计师确定D公司财务报表层次的重要性水平为200万元。 丁注册会计师在考虑形成审计意见时,注意到以下情况: (1)向D公司在国外的债务人W公司和S公司连续寄发了三封应收账款询证函,但到3月10日为止仍未收到回函。D公司应收账款明细账上记载的W、S公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外,D公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。假定D公司当年的资产总额为3 200万元。 (2)2012年2月3日经最高法院判决,D公司2011年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉,赔偿230万元,D公司于实际支付时计入2012年2月份的账上,注册会计师建议D公司调整2011年度财务报表遭到拒绝。假定D公司2011年度利润为200万元。 (3)X公司2011年6月起诉D公司技术侵权,法院已于2012年2月14日审理完毕。D公司被判向X公司赔偿350万元,D公司已同意按判决限定的三个月内支付,但以判决发生在2012年为由,拒绝对其2011年度财务报表进行调整;假定D公司2011年度利润为400万元。 (4)自2012年2月起,股市大幅下跌,D公司如果在2月底出售其持有的交易性金融资产,将会造成240万元的损失,如果在3月10日转让,损失的金额将达到570万元。对此,D公司决定在财务报表附注中进行说明。 (5)D公司的存货占总资产的35%,因存货存放在全国各地,注册会计师不能实施监盘,也不存在其他满意的替代程序。要求:单独针对上述每种情况,假定D公司不接受丁注册会计师提出的审计建议(如果有),在不考虑其他因素的情况下,丁注册会计师应发表何种类型的审计意见,并说明理由。
- 8 【综合题(主观)】ABC会计师事务所A注册会计师连续三年负责审计上市公司X股份有限公司(以下简称X公司)。A注册会计师在计划审计工作中评估X公司2011年财务报表整体重要性水平为1200000元,实际执行的重要性水平为财务报表整体重要性水平的50%。X公司2011年度财务报告于2012年2月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下:资料一:X公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:资料二:在对X公司的审计过程中,A注册会计师注意到以下事项: (1)A注册会计师在审计X公司2010年度财务报表时,通过实施销售截止测试发现,X公司2011年1月营业收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2010年12月已收妥款项,并符合销售收入确认条件,但在当月未做任何会计处理,而在2011年1月做了如下会计处理:借记“银行存款”11700000元,贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”1700000元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”8700000元,贷记“库存商品一甲产品”8700000元。在对2010年度财务报表审计时,A注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录,调整X公司2010年度财务报表。X公司调整了2010年度财务报表,但未调整2011年度相关账户和财务报表。 (2)X公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2—3年的,按其余额的50%计提:账龄3年以上的,按其余额的80%计提。X公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元,相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情况如下: (3)X公司根据企业会计准则的规定,按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2011年11月末,X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元,由于市场价格下跌,预计可变现净值为8000000元。由此计提了存货跌价准备1000000元。2011年12月,乙产品的数量未发生增减变动,但X公司与Z公司于2011年12月5日签订了购销合同,约定于2012年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税,下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2011年12月31日,由于市场价格上升,乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此,X公司未做任何会计处理,仍保留1000000元的存货跌价准备。 (4)2011年1月,X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2011年12月,因G公司未能偿还到期债务,银行向法院起诉,要求X公司承担连带责任,支付借款本息42400000元。2012年1月20日,法院终审判决银行胜诉,并于2012年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,X公司在2011年度做了如下会计处理:借记“营业外支出”42400000元,贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项,X公司提出了拟采取的改善措施。A注册会计师实施了必要的审计程序,认为X公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的,但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求:在资料一的基础上,如果不考虑重要性水平,针对资料二中事项 (1)至事项(4)请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
- 9 【单选题】U会计师事务所及其注册会计师在20×2年度为其审计客户X公司提供的下列非鉴证服务中,不会对独立性产生不利影响的是( )。
- A 、某职员接受事务所指派,指导X公司财务人员处理复杂的账务
- B 、某职员私下在X公司兼职,替公司确定接受哪些审计建议
- C 、受X公司信用部门委托,调查客户的信用状况并调整授信额度
- D 、受X公司董事会委托,暗访公司销售人员遵章守纪的情况
- 10 【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2016年内部控制审计的项目合伙人,遇到下列事项:(1)A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时,认为无需考虑财务报表整体重要性。A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素,与财务报表审计中考虑的因素相同。(2)在了解内部控制时,A注册会计师对每个重要流程,选取一笔交易或事项实施穿行测试。针对被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程,A注册会计师认为在每个重要的经营场所或业务单位也必须选取一笔交易或事项实施穿行测试。(3)A注册会计师认为控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小,以及因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。在存在多项控制缺陷时,只要这些缺陷从单项看不重要,就不会构成重大缺陷。(4)A注册会计师在确定哪些内部控制缺陷属于重大缺陷时,如果控制缺陷可能导致财务报表出现重大错报,而且不存在有效补偿性控制属于重大缺陷。此外重大的审计调整和修改已经公布的财务报表如果显示存在内部控制的缺陷,也属于重大缺陷。(5)A注册会计师在审计过程中发现非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷和企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,因此在内部控制审计报告增加强调事项段,提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。(6)由于审计范围受到限制,A注册会计师计划出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。要求:针对上述第(1)至(6)项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
- 下列关于2012年4月30日前发生的A商品和B商品销售退回会计处理的表述中,正确的有()。
- 对骗取国家出口退税款的,税务机关可以处罚的情形有()。
- M股份有限公司(以下简称M公司)2011年至2012年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下: (1)2011年1月1日,M公司以银行存款2 000万元购入N公司20%的股份,另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。2011年1月1日,N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。 (2)2011年5月1日,N公司宣告分派2010年度利润100万元。 (3)2011年6月10日,M公司收到N公司分派的现金股利。 (4)2011年度,N公司实现净利润400万元,2011年初,N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元,账面价值为600万元,截至2011年初,固定资产的预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。 (5)2012年5月2日,N公司召开股东大会,审议董事会于2012年4月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利100万元。 (6)2012年,N公司发生净亏损500万元。 (7)2012年12月31日,由于N公司当年发生亏损,M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。 下列关于M公司会计处理的表述中,不正确的是( )。
- 将上述调整处理对会计报表的影响数填入“2000年度和2001年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示,调减以“-”号表示)。
- 在涉外票据中,以下适用出票地法律的事项有( )。
- 2005年8月,甲、乙、丙共同出资设立了A有限责任公司。2010年4月,丙与丁达成协议,将其在A公司的股权全部转让给丁,丙将该转让事项书面通知了甲、乙,甲、乙均不同意。下列解决方案中,不符合《中华人民共和国公司法》规定的是()。
- 下列各项中,属于法律事实的有( )。
- 下列所示的各种税费中,不适用《税收征收管法》的有( )。
- 下列各项中,不应计入发生当期损益的有()。
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