- 综合题(主观)ABC会计师事务所A注册会计师连续三年负责审计上市公司X股份有限公司(以下简称X公司)。A注册会计师在计划审计工作中评估X公司2011年财务报表整体重要性水平为1200000元,实际执行的重要性水平为财务报表整体重要性水平的50%。X公司2011年度财务报告于2012年2月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下:资料一:X公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:资料二:在对X公司的审计过程中,A注册会计师注意到以下事项: (1)A注册会计师在审计X公司2010年度财务报表时,通过实施销售截止测试发现,X公司2011年1月营业收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2010年12月已收妥款项,并符合销售收入确认条件,但在当月未做任何会计处理,而在2011年1月做了如下会计处理:借记“银行存款”11700000元,贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”1700000元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”8700000元,贷记“库存商品一甲产品”8700000元。在对2010年度财务报表审计时,A注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录,调整X公司2010年度财务报表。X公司调整了2010年度财务报表,但未调整2011年度相关账户和财务报表。 (2)X公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2—3年的,按其余额的50%计提:账龄3年以上的,按其余额的80%计提。X公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元,相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情况如下: (3)X公司根据企业会计准则的规定,按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2011年11月末,X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元,由于市场价格下跌,预计可变现净值为8000000元。由此计提了存货跌价准备1000000元。2011年12月,乙产品的数量未发生增减变动,但X公司与Z公司于2011年12月5日签订了购销合同,约定于2012年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税,下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2011年12月31日,由于市场价格上升,乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此,X公司未做任何会计处理,仍保留1000000元的存货跌价准备。 (4)2011年1月,X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2011年12月,因G公司未能偿还到期债务,银行向法院起诉,要求X公司承担连带责任,支付借款本息42400000元。2012年1月20日,法院终审判决银行胜诉,并于2012年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,X公司在2011年度做了如下会计处理:借记“营业外支出”42400000元,贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项,X公司提出了拟采取的改善措施。A注册会计师实施了必要的审计程序,认为X公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的,但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求:在资料一的基础上,如果不考虑重要性水平,针对资料二中事项 (1)至事项(4)请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
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(1)A注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录:借:营业收入 10000000贷:营业成本8700000未分配利润1300000
(2)A注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录:借:应收账款一d公司 12000000贷:预收款项一d公司12000000X公司按照应收账款账龄分析法补提2011年应收账款的坏账准备,补提数=[47250000×10%+(3600000+12000000)×30%+1011000×50%+68000 ×80%]=6364900=(4725000+4680000+505500+54400)-6364900=3600000(元)或12000000×30%=3600000(元)故对事项(2),A注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录:借:资产减值损失一计提的坏账准备3600000贷:应收账款一坏账准备3600000
(3)约定销售给Z公司的400公斤乙产品,由于约定的售价低于其账面价值,因此,尚需补提存货跌价准备1440000元[(8000000÷500-12400)×400]。故对事项(3),A注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录:借:资产减值损失一计提的存货跌价准备1440000贷:存货一存货跌价准备1440000对于其余100公斤乙产品,由于市场价格回升,应冲减存货跌价准备为250000元[(18500-8000000÷500)× 100],但是该部分乙产品已计提的存货跌价准备200000元[(9000000÷500-8000000÷500)×100],因此,当期应转回的存货跌价准备为200000元。故对事项(3),A注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录:借:存货一存货跌价准备 200000贷:资产减值损失一计提的存货跌价准备200000
(4)A注册会计师应当建议X公司在其2011年度财务报表中,适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实,并充分披露拟采取的改善措施。
- 1 【单选题】乙注册会计师为ABC会计师事务所的主任会计师,假设存在下列四种情况,其中可以承接业务的是()。
- A 、乙注册会计师的妻子持有审计客户价值10 000元的债券
- B 、前主任会计师离职12个月后加入审计客户
- C 、乙注册会计师兼任审计客户的高级副总裁
- D 、乙注册会计师作为合伙人审计了某上市公司最近6年的财务报告
- 2 【多选题】ABC会计师事务所的庚注册会计师对G公司2011年财务报表进行审计,G公司在平时的业务以及核算中采用了信息技术,审计过程中遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。信息技术在企业中的应用并不改变审计人员制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求,基本审计准则和财务报告审计目标在所有情况下都适用。但是,审计人员必须更深入了解企业的信息技术应用范围和性质,因为系统的设计和运行对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响。归纳起来,信息技术对审计过程的影响主要体现在( )。
- A 、对审计线索的影响
- B 、对审计技术手段的影响
- C 、对内部控制的影响
- D 、对审计内容的影响
- 3 【单选题】ABC会计师事务所的注册会计师于2012年3月5日完成了对亨通股份有限公司(系高科技企业,以下简称亨通公司)2011年度财务报表的审计工作。亨通公司2011年末资产总额8 000万元,负债总额5 600万元,利润总额2 000万元,净利润1 400万元。2011年度重要性水平定为总资产0.5%或利润总额的6%。在复核审计工作底稿中,发现以下事项,请分别单独考虑下述各种情况,选出注册会计师应考虑发表何种类型的审计意见。亨通公司长期股权投资中,有一控股65%的海外子公司,该公司2011年度净利润为1 500万元,该海外子公司未经审计。对于合并报表应出具的意见类型是( )。
- A 、标准无保留意见
- B 、加强调事项段的无保留意见
- C 、保留意见
- D 、无法表示意见
- 4 【单选题】ABC会计师事务所的注册会计师于2012年3月5日完成了对亨通股份有限公司(系高科技企业,以下简称亨通公司)2011年度财务报表的审计工作。亨通公司2011年末资产总额8 000万元,负债总额5 600万元,利润总额2 000万元,净利润1 400万元。2011年度重要性水平定为总资产0.5%或利润总额的6%。在复核审计工作底稿中,发现以下事项,请分别单独考虑下述各种情况,选出注册会计师应考虑发表何种类型的审计意见。2012年3月1日,原来财务状况一直较好的亨通公司的某一客户突然宣布破产倒闭,并破产清算完毕,致使亨通公司2011年10月份发生的对该客户的150万元应收账款无法收回,注册会计师建议亨通公司对该款项全额计提坏账准备。但亨通公司拒绝调整,此时审计人员应当发表的意见类型是( )。
- A 、无保留意见
- B 、保留意见
- C 、否定意见
- D 、无法表示意见
- 5 【单选题】ABC会计师事务所的注册会计师于2012年3月5日完成了对亨通股份有限公司(系高科技企业,以下简称亨通公司)2011年度财务报表的审计工作。亨通公司2011年末资产总额8 000万元,负债总额5 600万元,利润总额2 000万元,净利润1 400万元。2011年度重要性水平定为总资产0.5%或利润总额的6%。在复核审计工作底稿中,发现以下事项,请分别单独考虑下述各种情况,选出注册会计师应考虑发表何种类型的审计意见。亨通公司长期股权投资中,有一控股50%的子公司,投资额200万元,由另一会计师事务所承担其审计业务,注册会计师已查阅该事务所的工作底稿,认为其审计工作符合审计准则的要求,审计意见类型恰当,此时审计人员应当发表的意见类型是( )。
- A 、标准无保留意见
- B 、加强调事项段的无保留意见
- C 、保留意见
- D 、无法表示意见
- 6 【单选题】ABC会计师事务所的注册会计师于2012年3月5日完成了对亨通股份有限公司(系高科技企业,以下简称亨通公司)2011年度财务报表的审计工作。亨通公司2011年末资产总额8 000万元,负债总额5 600万元,利润总额2 000万元,净利润1 400万元。2011年度重要性水平定为总资产0.5%或利润总额的6%。在复核审计工作底稿中,发现以下事项,请分别单独考虑下述各种情况,选出注册会计师应考虑发表何种类型的审计意见。亨通公司财务经理告知,已获取税务部门口头同意,公司所得税税率自2011年度起由33%改为25%,这一变动使公司净利润增加了180万元,但公司未能提供税务部门的纳税批文、纳税申报表等书面证明文件。注册会计师要求公司调整财务报表,公司没有予以调整,但同意在报表附注中披露税率变动这一情况,则注册会计师应发表的意见类型是( )。
- A 、标准无保留意见
- B 、加强调事项段的无保留意见
- C 、保留意见
- D 、否定意见
- 7 【综合题(主观)】ABC会计师事务所的丁注册会计师于2012年3月10日完成了D股份有限公司(以下简称D公司)2011年度财务报表的外勤审计工作,现在草拟审计报告。审计前丁注册会计师对该D公司所属行业的情况进行了深入的了解。丁注册会计师确定D公司财务报表层次的重要性水平为200万元。 丁注册会计师在考虑形成审计意见时,注意到以下情况: (1)向D公司在国外的债务人W公司和S公司连续寄发了三封应收账款询证函,但到3月10日为止仍未收到回函。D公司应收账款明细账上记载的W、S公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外,D公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。假定D公司当年的资产总额为3 200万元。 (2)2012年2月3日经最高法院判决,D公司2011年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉,赔偿230万元,D公司于实际支付时计入2012年2月份的账上,注册会计师建议D公司调整2011年度财务报表遭到拒绝。假定D公司2011年度利润为200万元。 (3)X公司2011年6月起诉D公司技术侵权,法院已于2012年2月14日审理完毕。D公司被判向X公司赔偿350万元,D公司已同意按判决限定的三个月内支付,但以判决发生在2012年为由,拒绝对其2011年度财务报表进行调整;假定D公司2011年度利润为400万元。 (4)自2012年2月起,股市大幅下跌,D公司如果在2月底出售其持有的交易性金融资产,将会造成240万元的损失,如果在3月10日转让,损失的金额将达到570万元。对此,D公司决定在财务报表附注中进行说明。 (5)D公司的存货占总资产的35%,因存货存放在全国各地,注册会计师不能实施监盘,也不存在其他满意的替代程序。要求:单独针对上述每种情况,假定D公司不接受丁注册会计师提出的审计建议(如果有),在不考虑其他因素的情况下,丁注册会计师应发表何种类型的审计意见,并说明理由。
- 8 【多选题】ABC会计师事务所连续多年审计D集团财务报表。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2011年财务报表时,如果认为由于集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据,由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见,集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有()。
- A 、在法律法规允许的情况下,解除业务约定
- B 、如果注册会计师不能解除业务约定,则对集团财务报表发表无保留意见
- C 、如果注册会计师不能解除业务约定,则对集团财务报表发表否定意见
- D 、如果注册会计师不能解除业务约定,则对集团财务报表发表无法表示意见
- 9 【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2016年内部控制审计的项目合伙人,遇到下列事项:(1)A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时,认为无需考虑财务报表整体重要性。A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素,与财务报表审计中考虑的因素相同。(2)在了解内部控制时,A注册会计师对每个重要流程,选取一笔交易或事项实施穿行测试。针对被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程,A注册会计师认为在每个重要的经营场所或业务单位也必须选取一笔交易或事项实施穿行测试。(3)A注册会计师认为控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小,以及因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。在存在多项控制缺陷时,只要这些缺陷从单项看不重要,就不会构成重大缺陷。(4)A注册会计师在确定哪些内部控制缺陷属于重大缺陷时,如果控制缺陷可能导致财务报表出现重大错报,而且不存在有效补偿性控制属于重大缺陷。此外重大的审计调整和修改已经公布的财务报表如果显示存在内部控制的缺陷,也属于重大缺陷。(5)A注册会计师在审计过程中发现非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷和企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,因此在内部控制审计报告增加强调事项段,提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。(6)由于审计范围受到限制,A注册会计师计划出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。要求:针对上述第(1)至(6)项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
- 10 【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下:(1)A注册会计师在项目组讨论时特别强调,舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒,舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。(2)为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控,A注册会计师拟询问治理层、管理层,并考虑是否有必要向内部审计人员询问。(3)甲公司管理层在被审计单位中拥有重大经济利益,A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的态度或借口。(4)A注册会计师直接将舞弊导致的重大错报风险确认为特别风险。(5)A注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果,确定是否有必要设计和实施审计程序,用以复核会计估计是否存在偏向。(6)甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施,A注册会计师据此认为对其继续执行审计业务的能力产生怀疑,并认为有必要考虑是否解除业务约定。要求:分别针对情况(1)至(6),指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
- 下列关于认股权证和看涨期权的表述中,正确的有()。
- 进行差异分析,在行业竞争对手与经营战略差距分析时,应主要分析()。
- 下列各项中,能够用来预测策略和财务失败的财务技术的是( )。
- KL公司是一家计算机制造商,Windows操作系统的出现打破了该公司对图形界面的控制,并出现了数种互不兼容的操作系统大战。因此,公司重新协调战略,组织结构,走出单一产品的经营模式,销售范围更广的产品,令公司能够摆脱倒闭厄运。公司的这种变革是()。
- 某跨国公司在A国的子公司成本控制的绩效非常突出,该跨国公司其他子公司纷纷向A国的子公司学习,这属于( )。
- 假设2010年计划销售增长率为30%,回答下列互不相关的问题。①若保持2009年财务政策和总资产周转率,则销售净利率应达到多少?②若想保持2009年经营效率、资本结构政策和股利政策不变,需从外部筹集多少股权资金?③若不打算外部筹集权益资金,并保持2009年经营效率和资产负债率不变,则股利支付率应达到多少?④若不打算外部筹集权益资金,并保持2009年财务政策和销售净利率,则资产周转率应达到多少?⑤若不打算外部筹集权益资金,并保持2009年经营效率和股利支付率不变,则资产负债率应达到多少?
- 在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时,注册会计师可能考虑的事项包括()。
- 20×6年4月1日,甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同,该合同为固定造价合同,合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工,预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元,结算合同价款180万元;至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元,结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元,因工人工资调整及材料价格上涨等原因,20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。
- 根据资料一,以2015年为基期计算经营杠杆系数。
- 以账面价值平均值为权数计算甲公司的加权平均资本成本(假设各项长期资本的市场价值等于账面价值)。
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