- 综合题（主观）
题干：长江股份有限公司系上市公司（以下简称“长江公司”），为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10％提取盈余公积。长江公司2015年度财务报告经董事会批准于2016年4月25日对外批准报出，实际对外公布日为2016年4月30日。长江公司2015年度所得税汇算清缴于2016年5月31日完成。注册会计师于2016年2月26日在对长江公司2015年度财务报告进行复核时，对2015年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：（1）1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元（回收旧商品不考虑增值税），甲公司另向长江公司支付224万元。1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元，该批A商品的实际成本为120万元（未减值），旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款224贷：主营业务收入190应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本120贷：库存商品120（2）10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本140贷：库存商品140（3）12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（现金折扣不考虑增值税）。该批C商品的实际成本为80万元（未减值）。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款115贷：主营业务收入98应交税费——应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80（4）12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用），长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元（未计提存货跌价准备）。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：预收账款500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：发出商品350贷：库存商品350（5）12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2016年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元（未计提存货跌价准备）。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费——应交增值税（销项税额）119借：主营业务成本600贷：库存商品600
题目：对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积）。
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参考答案①事项（1）：
借：原材料 10
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 10
借：以前年度损益调整——所得税费用 2.5
贷：应交税费——应交所得税 2.5
②事项（2）
借：以前年度损益调整——主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款 234
借：库存商品 140
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140
借：应交税费——应交所得税 15[（200-140）×25％]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
③事项（3）：
借：应收账款 2
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 2
借：以前年度损益调整——所得税费用 0.5（2×25％）
贷：应交税费——应交所得税 0.5
④事项（5）：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 700
贷：其他应付款 700
借：发出商品 600
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600
借：以前年度损益调整——财务费用 8[（740-700）/5]
贷：其他应付款 8
借：应交税费-应交所得税 27（108×25％）
贷：以前年度损益调整——所得税费用 27
⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：
上述调整业务“以前年度损益调整”科目
借方余额=-10+2.5+200-140-15-2+0.5+700-600+8-27=117（万元）。
借：利润分配——未分配利润 117
贷：以前年度损益调整 117
借：盈余公积 11.7
贷：利润分配——未分配利润 11.7
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