参考答案

（1）2014年1月1日
借：可供出售金融资产—成本 200000
  贷：银行存款 194440（2000×97+440）
         可供出售金融资产—利息调整5560
（2）2014年12月31日
应收利息=200000×3%=6000（元）
应确认的利息收入=194440×4%=7777.6（元）
2014年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本=194440+7777.6-6000=196217.6（元）
应确认减值损失=196217.6-2000×70=56217.6（元）
借：应收利息 6000
       可供出售金融资产—利息调整 1777.6
  贷：投资收益 7777.6
借：资产减值损失 56217.6
  贷：可供出售金融资产—减值准备 56217.6
（3）2015年1月1日
借：银行存款 6000
  贷：应收利息 6000
（4）2015年12月31日
应收利息=200000×3%=6000（元）
2015年1月1日，该债券的摊余成本=196217.6-56217.6=140000（元）
应确认的利息收入=140000×4%=5600（元）
减值损失转回前，该债券的摊余成本=140000+5600-6000=139600（元）
2015年12月31日，该债券的公允价值为180000元
应转回的减值金额=180000-139600=40400（元）
借：应收利息 6000
  贷：投资收益 5600
可供出售金融资产—利息调整 400
借：可供出售金融资产—减值准备40400
  贷：资产减值损失 40400
（5）2016年1月1日
借：银行存款 6000
  贷：应收利息 6000
（6）2016年1月15日
借：银行存款 180400
       可供出售金融资产—减值准备 15817.6
                                  —利息调整 4182.4（5560-1777.6+400）
  贷：可供出售金融资产—成本 200000
         投资收益 400