- 综合题(主观)
题干:甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年至2018年与投资业务有关的资料如下:(1)2016年11月1日,甲公司与乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)签订股权转让协议。协议规定:甲公司收购乙公司持有的A公司30%股权,收购价款为230万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付;该股权转让协议于2016年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。该股权协议生效日为2016年12月31日。(2)2016年12月31日,A公司股东权益总额为800万元,其中股本为400万元,资本公积为100万元,未分配利润为300万元(假定均为2016年度实现的净利润)。(3)2017年1月1日,A公司董事会提出2016年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取盈余公积,不分配现金股利。假定2017年1月1日,A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等均为800万元。(4)2017年1月1日,甲公司以银行存款支付收购股权价款230万元,并办理了相关的股权转让手续,甲公司对A公司能够施加重大影响。(5)2017年5月1日,A公司股东大会通过2016年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取盈余公积,分配现金股利100万元。(6)2017年5月5日,甲公司收到A公司分配的现金股利。(7)2017年12月1日,甲公司向A公司销售一批商品,成本为80万元,未计提存货跌价准备,售价为100万元,至12月31日,A公司对外销售60%,剩余40%形成期末存货(未发生减值)。(8)2017年12月31日,A公司因被投资单位持有投资性房地产计量模式转换计入其他综合收益100万元。(9)2017年度,A公司实现净利润208万元。(10)2018年5月4日,A公司股东大会通过2017年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取盈余公积,不分配现金股利。(11)2018年度,A公司发生净亏损108万元,其他综合收益减少60万元。至2018年12月31日,A公司将从甲公司购入的存货全部对外销售。(12)2018年12月31日,甲公司对A公司股权投资的预计可收回金额为200万元。假定不考虑其他因素影响。
题目:编制甲公司与上述经济业务有关的会计分录。
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参考答案
①2017年1月1日
借:长期股权投资—投资成本230
贷:银行存款230
甲公司持有A公司股权投资初始投资成本230万元小于投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元(800×30%),应调整长期股权投资的初始投资成本。
借:长期股权投资—投资成本10(240-230)
贷:营业外收入10
②2017年5月1日
借:应收股利30(100×30%)
贷:长期股权投资—损益调整30
③2017年5月5日
借:银行存款30
贷:应收股利30
④2017年12月31日
借:长期股权投资—其他综合收益30(100×30%)
贷:其他综合收益30
内部交易存货中包含的未实现利润=(100-80)×40%=8(万元),甲公司应确认投资收益=(208-8)×30%=60(万元)。
借:长期股权投资—损益调整60
贷:投资收益60
⑤2018年12月31日
借:其他综合收益18(60×30%)
贷:长期股权投资—其他综合收益18
2017年内部交易存货中包含的未实现利润8万元在2018年全部实现,应减少2018年度亏损,甲公司应确认投资收益=(-108+8)×30%=-30(万元)。
借:投资收益30
贷:长期股权投资—损益调整30
2018年12月31日,长期股权投资的账面余额=230+10-30+30+60-18-30=252(万元),可收回金额为200万元,所以应对该长期股权投资计提减值准备52万元(252-200)。
借:资产减值损失52
贷:长期股权投资减值准备52
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