参考答案

①甲公司需要转让的价款分两次支付，第一次支付的价款3000万元属于固定金额，第二次支付的价款属于变动金额，与丙公司2×16年的业绩挂钩，这部分变动金额即为或有对价，属于一项金融负债。因丙公司2×16年的承诺盈利2000万元已经属于最佳估计，

甲公司基于此盈利承诺判断这部分或有对价的公允价值=2000×50%=1000（万元），而业绩承诺部分或有应收金额公允价值为0。在考虑了两项或有对价在购买日的公允价值之后，甲公司此次企业合并的合并成本=3000+1000=4000（万元）。

丙公司可辨认净资产的公允价值=4000-500×25%=3875（万元）

合并财务报表中应确认的商誉金额=4000-3875×80%=900（万元）

借：长期股权投资   4000

   贷：银行存款   3000

         预计负债   1000

②丙公司实现税后净利润1500万元，甲公司应支付的第二期购买价款=1500×50%=750（万元），应收到业绩补偿款=（2000-1500）×80%=400（万元）。

2×16年12月31日，确认应收业绩补偿款：

借：交易性金融资产   400

   贷：投资收益   400

实际支付第二期购买价款时：

借：预计负债   1000

   贷：银行存款   750

         营业外收入   250

收到业绩补偿款时：

借：银行存款   400

   贷：交易性金融资产   400

③甲公司不应对购买日个别财务报表中原已确认的合并成本及合并财务报表中原已确认的商誉金额作出调整。

理由：根据企业会计准则的相关规定，购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整，其属于计量期间的调整。甲公司购买丙公司的或有条件为丙公司在购买日后的实际盈利情况，而“被购买方于购买日后的实际盈利情况”并不属于“购买日已经存在的情况”，因此，该或有对价的变化即使发生在购买日后12个月内，也不属于计量期间调整事项，不应再对购买日合并对价及商誉的金额进行调整，但由于丙公司未实现预期利润，可能表明购买日原已确认商誉发生减值，甲公司应当对商誉进行减值测试。