参考答案

甲公司应当在出售住房时，将住房的公允价值与其内部售价之间的差额300万元直接计入2×16年出售住房当期的管理费用中，并通过应付职工薪酬科目进行核算。

会计分录：

资料（1）甲公司应当在出售住房时，将住房的公允价值与其内部售价之间的差额300万元直接计入2×16年出售住房当期的管理费用中，并通过应付职工薪酬科目进行核算。

会计分录：

借：银行存款   （10×150）1500

      应付职工薪酬              300

    贷：固定资产   （10×180）1800

借：管理费用         300

   贷：应付职工薪酬        300

理由：企业以低于取得资产的价格向职工提供出售住房，如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。

资料（2）甲公司应将转换日投资性房地产公允价值大于账面价值的差额3000万元调整期初留存收益，并将期末资产负债表日公允价值变动200万元计入“公允价值变动损益”科目核算。

会计分录：

借：投资性房地产——成本   5000

      投资性房地产累计折旧    2000

    贷：投资性房地产    4000

          盈余公积          300

          未分配利润       2700

借：投资性房地产——公允价值变动    200

    贷：公允价值变动损益          200

理由：投资性房地产成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。同时对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，资产负债表日公允价值变动应当计入“公允价值变动损益”科目。

资料（3）甲公司应按重组债权的公允价值100万元作为重组后的债权的账面价值，重组债权的账面余额200万元与重组后的账面价值之间的差额100万元，应当首先冲减已计提的减值准备40万元，减值准备不足以冲减的部分60万元，作为债务重组损失，计入营业外支出。甲公司不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

借：应收账款——债务重组   100

      坏账准备                      40

      营业外支出                   60

    贷：应收账款            200

理由：或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

资料（4）甲公司应将收到的价款4290万元与办公楼的账面价值5250万元之间的差额960万元确认为递延收益，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于资产的租赁期内，每月递延收益的摊销金额为20万元[960/（12×4）]。

同时应将租金总额900万元[240×（4×12-3）/12]在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊确认租金费用，每月确认租金费用18.75万元[900/（12×4）]。

借：固定资产清理   5250

      累计折旧         750

   贷：固定资产        6000

借：银行存款         4290

      递延收益         960

   贷：固定资产清理      5250

借：管理费用        18.75

   贷：其他应付款      18.75

借：管理费用         20

   贷：递延收益         20

借：其他应付款    （900/4）225

   贷：银行存款           225

理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产的公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，出售损失应予递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内，同时对于出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊确认租金费用。