- 简答题U会计师事务所于2017年年底首次接受X公司的委托,对其2016年及2017年度比较财务报表实施审计。A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。X公司2016年度财务报表由V会计师事务所审计,并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下: (1)X公司于2017年12月31日向客户发出一批商品并确认收入,2018年1月10日收到客户的验收合格单。注册会计师检查销售合同后发现,X公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。由于该笔业务为X公司2017年度实现扭亏为盈起到了决定性作用,A注册会计师拟发表保留意见。 (2)X公司2016年度财务报表的营业成本项目存在重大错报,但前任注册会计师未在审计报告中提及,也不愿意重新出具审计报告。A注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。 (3)检查货币资金项目后,发现X公司2017年度现金日记账与银行存款日记账存在串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强,性质严重,A注册会计师考虑出具非无保留意见审计报告。 (4)X公司应收账款中存在串户登记现象,A注册会计师在进行账龄分析时发现坏账准备的计提有重大错报,但考虑到串户登记并不影响应收账款总额,因此未调整账簿记录和财务报表,出具了无保留意见审计报告。 (5)X公司即将于2018年4月底对外公布的配股说明书错误地引用了2017年度已审财务报表的数据,导致两者之间存在重大不一致,但管理层拒绝修改配股说明书,注册会计师决定出具保留意见审计报告。 (6)管理层调整部分错报后,X公司财务报表尚有两项重大错报,但无论单独考虑还是汇总后综合考虑,都应发表否定意见。注册会计师从中选择了性质较严重的一项错报在审计报告的事项段进行了描述。 要求:请单独考虑以上各种情况,逐项指出A注册会计师的决策或做法是否存在不当之处,并简要说明理由。
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参考答案
(1)存在不当之处。由于X公司提前确认了营业收入,导致其2017年度经营成果由亏损变为盈利,对财务报表产生了重要且广泛的影响。应当发表否定意见。
(2)存在不当之处。如上期财务报表存在重大错报,而前任注册会计师发表了无保留意见,又不愿意重新出具审计报告,注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段予以说明,而不是强调事项段。
(3)存在不当之处。库存现金、银行存款的分类错误既不影响货币资金项目,也不影响资产负债表的其他项目,因此不对财务报表产生任何影响,不应因此而发表非无保留意见。
(4)存在不当之处。尽管X公司串户登记不影响应收账款总额,但其对坏账准备的影响导致财务报表中应收账款项目存在重大错报,应提请X公司进行调整,不能发表无保留意见。
(5)存在不当之处。导致重大不一致的原因是其他信息存在错报,不应对财务报表发表非无保留意见,管理层拒绝修改,应该与治理层沟通,并采取进一步措施。
(6)存在不当之处。虽然仅选择一项错报在审计报告中进行描述并不影响审计意见类型,但财务报表使用者可能因不了解另一项重大错报而做出错误的决策。所以,注册会计师应当在审计报告中描述财务报表存在的全部重大错报。
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- A 、非无保留意见的审计报告,并在报告中说明未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响
- B 、无保留意见的审计报告
- C 、带强调上述事项段的无保留意见的审计报告
- D 、非无保留意见的审计报告,说明上述事项对对应数据和本期数据的重大影响
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- A 、提请被审计单位告知前任注册会计师
- B 、要求被审计单位安排三方会谈
- C 、直接与前任注册会计师进行沟通
- D 、根据专业判断提请A公司调整上期报表
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- A 、非无保留意见的审计报告,并在报告中说明上述事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响
- B 、无保留意见的审计报告
- C 、带强调上述事项段的无保留意见的审计报告
- D 、无保留意见的审计报告,说明上述事项对比较数据和本期数据的重大影响
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- A 、A注册会计师应当告知管理
- B 、A注册会计师应当提请管理层告知XYZ会计师事务所
- C 、 A注册会计师应当要求管理层对2014年度财务报表进行修改
- D 、A注册会计师应当对2015年度财务报表发表保留意见或否定意见
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- 9 【简答题】 ABC会计师事务所首次接受委托,对甲公司2019年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2018年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。(1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括:获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报。(2)审计计划表明,由于首次执行甲公司审计业务,无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师都拟在审计报告的意见段中专门提及期初余额。(3)接受委托后,A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函,并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单。(4)为获得更多的查阅前任注册会计师工作底稿的机会,A注册会计师向前任书面承诺:承诺在审计报告中增加其他事项段,指出其审计责任与XYZ会计师事务所无关。(5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2018年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为,如果至2019年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备,则延续前任的审计意见类型。要求:假定上述第(1)至(5)项均为独立事项,并且不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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