- 简答题ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2018年度财务报表,A注册会计师担任审计项目现场负责人,在审计过程中,与特殊项目审计相关事项的摘录如下:(1)考虑到存货期初余额相对于本期财务报表重要,A注册会计师拟对甲公司2018年初存货余额实施追加审计程序,包括:1)监盘2018年5月1日的存货数量并调节至期初存货数量;2)对期初存货项目的计价实施审计程序;3)对毛利和存货截止实施审计程序。(2)甲公司与其控股股东发生重大债务重组,A注册会计师将该交易认定为超出正常经营过程的重大关联方交易,与该交易相关的内部控制在上一年度测试有效,A注册会计师信赖以前审计获取的审计证据,并实施实质性程序。(3)甲公司于年初与其子公司签订设备采购合同,以预付款的形式支付采购款,截至年末,相关设备尚未交付,A注册会计师将交易价格与类似公平交易的价格进行对比,未发现明显差异,据此认为相关事项不存在重大错报。(4)为确定是否存在甲公司管理层以前未识别或未向审计项目组披露的关联方关系或交易时,A注册会计师检查了以下记录和文件:1)实施审计程序时获取的银行询证函;2)实施审计程序时获取的律师回函;3)股东登记名册和纳税申报表。(5)甲公司持有大额其他债权投资,A注册会计师认为与之相关的公允价值计量存在特别风险,检查相关的披露时,A注册会计师评价该项披露是否符合适用的财务报表编制基础的规定,未发现明显差异,据此认为相关披露不存在重大错报。(6)在审计甲公司营业外支出时,A注册会计师注意到向监管机构支付罚金的记录,经管理层解释,相关违法违规行为对财务报表不产生重大影响,A注册会计师获取了管理层的书面声明,据此认为已获取充分、适当的审计证据。要求:针对第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
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参考答案
(1)恰当。
(2)不恰当。注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险,对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制在本期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据,本期审计在预期内部控制有效的情况下应当进行控制测试。
(3)不恰当。还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
(4)不恰当。还应当检查股东会和治理层会议的纪要以及注册会计师认为必要的其他记录和文件。
(5)不恰当。还应当评价在适用的财务报告编制基础下,财务报表对估计不确定性的披露的充分性。
(6)不恰当。对于识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为,书面声明可以提供必要的审计证据,但不能提供充分、适当的审计证据。
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- A 、被审计单位运用的会计政策
- B 、账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险
- C 、期初余额相对于本期财务报表的重要程度
- D 、上期财务报表是否经过审计,如果经过审计,前任注册会计师的意见是否为非无保留意见
- 5 【单选题】在接受委托前,ABC会计师事务所需要与XYZ会计师事务所进行沟通,以下有关说法中不正确的是()。
- A 、在接受委托前的沟通是必要的审计程序
- B 、ABC会计师事务所应当负有主动沟通责任
- C 、审计沟通的前提是要征得甲公司的同意
- D 、ABC会计师事务所在获得甲公司口头授权后即可与XYZ会计师事务所进行沟通
- 6 【多选题】ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2015年度财务报表,A注册会计师担任审计项目合伙人,2014年度甲公司财务报表由XYZ会计师事务所审计,当期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时,下列说法中,错误的有( )。
- A 、A注册会计师应当告知管理
- B 、A注册会计师应当提请管理层告知XYZ会计师事务所
- C 、 A注册会计师应当要求管理层对2014年度财务报表进行修改
- D 、A注册会计师应当对2015年度财务报表发表保留意见或否定意见
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- 8 【简答题】BC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:(1) DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表,但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师,与其进行了沟通。(2) A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后,与前任注册会计师进行了口头沟通,沟通内容包括:是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题,前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷,甲公司变更会计师事务所的原因。(3)对于长期股权投资的期初余额,A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录,以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件,结果满意。(4) A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘,将年末存货数量调节至期初存货数量,并抽样检查了2018 年度存货数量的变动情况,据此认可了存货的期初余额。(5)在征得甲公司管理层同意,并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后,A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿,获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据,并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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热门试题换一换
- 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008一年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股,并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中,将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署,公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日,甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元,另发生广告费、路演费300万元。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009-2012年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议,主要内容如下。①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。②经相关部门批准,甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤2009年5月31日,以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。(3)2009年、2010年、2011年,乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。(4)2010年4月1日,乙公司宣告分配现金股利2 000万元,并于月底实际发放。(5)2010年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元,占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响,采用成本法核算此项投资。2010年丁公司实现净利润600万元,无其他影响所有者权益的事项。2011年1月1日,甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份,实际支付价款1 300万元。此次购买完成后,持股比例达到30%,对丁公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。2011年丁公司实现净利润1 000万元。2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2011年乙公司未分配现金股利。2012年1月5日,甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对丁公司不再具有重大影响,甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。(6)2012年4月20日,丁公司宣告分派现金股利400万元。(7)其他有关资料如下:①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。②不考虑其他相关税费。③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权,没有计划出售。⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。⑥各公司实现的利润均衡发生。要求:(1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。(2)根据资料(2),计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2009年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。(3)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由。(4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。
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