- 综合题（主观）U会计师事务所首次接受委托对X公司20×1年度财务报表实施审计，并于20×1年底与X公司签订了审计业务约定书。A注册会计师为该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况： (1)签约前，U事务所通过与前任事务所和当地同规模的其他事务所比较，向X公司承诺在审计中更好地遵循审计准则。 (2)U事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 (3)X公司要求U事务所在出具审计报告的同时，对本公司与财务报告相关的内部控制实施审计并出具审计报告。双方为此另行签订了业务约定书。 (4)前任注册会计师对X公司20×0年度财务报表出具了标准审计报告，U事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以直接更正了20×0年度财务报表中的错报。 (5)在审计过程中，某项目组成员发现X公司拟定的针对Y公司的竞争策略严重损害Y公司利益，在提交审计报告后向其担任Y公司总经理的大学同学透露了X公司的竞争策略。 要求：分别针对上述每种情况，判断U事务所的做法是否符合中国注册会计师职业道德基本原则，并简要说明理由。如认为不符合，请具体指明不符合职业道德基本原则中的哪一项。
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参考答案情况(1)不符合。会计师事务所应当无条件地遵循审计准则。U事务所的做法有贬低同行、抬高自己之嫌，不符合“良好职业行为”原则。
情况(2)符合。审计项目组专家也应当遵循相关职业道德守则。事务所要求所聘专家书面承诺其工作符合注册会计师的职业道德。
情况(3)符合。将财务报表审计业务和与财务报告相关的内部控制审计业务整合进行，是注册会计师的法定业务。
情况(4)不符合。U事务所直接更正客户的财务报表，属于代行客户管理决策职能，产生自我评价的不利影响，不符合“独立性”原则。
情况(5)不符合。未经客户授权或法律法规允许，项目组成员向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息，不符合“保密”原则。
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- A 、应由K公司先进行赔偿，ABC会计师事务所承担补充赔偿责任
- B 、应由ABC会计师事务所先行赔偿，K公司承担补充赔偿责任
- C 、只有ABC会计师事务所进行赔偿即可
- D 、只有K公司进行赔偿即可
- 2 【综合题（主观）】ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2011年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2011年报表审计工作。 资料一：通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店； (2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售； (3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。 (2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2011年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。 (4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 资料三：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。 (2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。 (3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。 (4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 (5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 资料四：在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： (1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。 (2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起。 (3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录。 (4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求： (1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。 (2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。 (3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。
- 3 【综合题（主观）】ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2011年度财务报表,A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年以及之前多年财务报表是W会计师事务所负责审计。ABC会计师事务所审计项目组于2011年12月18日进驻甲公司,2012年4月8日完成计划的审计取证工作,按审计业务约定书的要求,应于2012年4月25日提交审计报告。甲公司2011年12月31日的资产总额为48000万元,该年度的利润总额为5000万元,A注册会计师以资产总额的0.5%设定的财务报表整体重要性水平为240万元。A注册会计师了解到以下几种情况： (1)甲公司2010年度的一批价值320万元的存货发生毁损,甲公司2010年未做任何处理。W会计师事务所的注册会计师因此在2010年度出具了保留意见的审计报告。 (2)对应收账款项目进行函证时,其中对余额为360万元的客户H公司的函证未收到回函,但已设计和实施其他审计程序获取审计证据予以验证。 (3) 2012年2月甲公司并购一公司,使甲公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。 (4)甲公司2011年6月发生一赔偿诉讼案,索赔总额600万元,预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为80%,甲公司在2011年度未计提预计负债,但已在2011年财务报表附注中进行披露。2012年2月23日法院判决结果显示甲公司应该赔偿800万元。 (5)甲公司2011年9月发生产品商标权的侵权诉讼,2011年10月法院判决甲公司胜诉,预计诉讼费2万元已全部计入2011年度的“管理费用”。 (6)A注册会计师未对账面价值480万元的存货进行监盘,甲公司以本单位年终已进行盘点为由,拒绝A注册会计师提出的需要重新盘点存货的要求。 要求： (1)若不考虑重要性水平,请分别针对上述情况,指出A注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议,请列示审计调整分录(假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响,答案中金额单位用万元表示)。 (2)若甲公司拒绝接受A注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议,A注册会计师分别针对上述情况应当发表何种意见类型的审计报告。 (3)若甲公司只存在上述第(1)、(5)两种情况,而且拒绝接受A注册会计师提出的处理建议,在考虑重要性水平的情况下,注册会计师应当发表何种意见类型的审计报告。
- 4 【综合题（主观）】U会计师事务所首次接受X公司的审计委托，指派A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表实施审计。在确定针对X公司2009年度财务报表期初余额实施的审计程序时，A注册会计师获取并检查了期初余额主要项目从2009年初至2009年末的变动情况，部分内容如下：
A注册会计师在取得X公司管理层同意后与前任注册会计师进行了联系，但前任由于某种原因婉拒了提供相关工作底稿的要求。 要求：指出A注册会计师应当对上述期初余额项目分别实施何种针对性审计程序？请将答案简明扼要地填人下表中。
- 5 【多选题】ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年财务报表，委派A注册会计师专门负责对甲公司期初余额进行审计，A注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列（ ）事项。
- A 、被审计单位运用的会计政策
- B 、账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险
- C 、期初余额相对于本期财务报表的重要程度
- D 、上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见
- 6 【多选题】ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人，2014年度甲公司财务报表由XYZ会计师事务所审计，当期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时，下列说法中，错误的有（ ）。
- A 、A注册会计师应当告知管理
- B 、A注册会计师应当提请管理层告知XYZ会计师事务所
- C 、 A注册会计师应当要求管理层对2014年度财务报表进行修改
- D 、A注册会计师应当对2015年度财务报表发表保留意见或否定意见
- 7 【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2017年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2016年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。 (1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报； (2)审计计划表明，由于首次执行甲公司审计业务，无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师都拟在审计报告的意见段中专门提及期初余额； (3)接受委托后，A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函，并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单； (4)为获得更多的查阅前任注册会计师工作底稿的机会，A注册会计师向前任书面承诺：承诺在审计报告中增加其他事项段，指出其审计责任与XYZ会计师事务所无关； (5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2014年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2017年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备，则延续前任的审计意见类型。 要求：假定上述第(1)至(5)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
- 8 【简答题】BC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:(1) DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。(2) A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后,与前任注册会计师进行了口头沟通,沟通内容包括:是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷，甲公司变更会计师事务所的原因。(3)对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。(4) A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量,并抽样检查了2018 年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。(5)在征得甲公司管理层同意,并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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