- 多选题ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年财务报表，委派A注册会计师专门负责对甲公司期初余额进行审计，A注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列（ ）事项。
- A 、被审计单位运用的会计政策
- B 、账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险
- C 、期初余额相对于本期财务报表的重要程度
- D 、上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见
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参考答案【正确答案：A,B,C,D】
解析：选项ABCD均属于对期初余额实施审计程序的性质和范围时需要考虑的事项。
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- 2 【综合题（主观）】ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2011年度财务报表,A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年以及之前多年财务报表是W会计师事务所负责审计。ABC会计师事务所审计项目组于2011年12月18日进驻甲公司,2012年4月8日完成计划的审计取证工作,按审计业务约定书的要求,应于2012年4月25日提交审计报告。甲公司2011年12月31日的资产总额为48000万元,该年度的利润总额为5000万元,A注册会计师以资产总额的0.5%设定的财务报表整体重要性水平为240万元。A注册会计师了解到以下几种情况： (1)甲公司2010年度的一批价值320万元的存货发生毁损,甲公司2010年未做任何处理。W会计师事务所的注册会计师因此在2010年度出具了保留意见的审计报告。 (2)对应收账款项目进行函证时,其中对余额为360万元的客户H公司的函证未收到回函,但已设计和实施其他审计程序获取审计证据予以验证。 (3) 2012年2月甲公司并购一公司,使甲公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。 (4)甲公司2011年6月发生一赔偿诉讼案,索赔总额600万元,预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为80%,甲公司在2011年度未计提预计负债,但已在2011年财务报表附注中进行披露。2012年2月23日法院判决结果显示甲公司应该赔偿800万元。 (5)甲公司2011年9月发生产品商标权的侵权诉讼,2011年10月法院判决甲公司胜诉,预计诉讼费2万元已全部计入2011年度的“管理费用”。 (6)A注册会计师未对账面价值480万元的存货进行监盘,甲公司以本单位年终已进行盘点为由,拒绝A注册会计师提出的需要重新盘点存货的要求。 要求： (1)若不考虑重要性水平,请分别针对上述情况,指出A注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议,请列示审计调整分录(假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响,答案中金额单位用万元表示)。 (2)若甲公司拒绝接受A注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议,A注册会计师分别针对上述情况应当发表何种意见类型的审计报告。 (3)若甲公司只存在上述第(1)、(5)两种情况,而且拒绝接受A注册会计师提出的处理建议,在考虑重要性水平的情况下,注册会计师应当发表何种意见类型的审计报告。
- 3 【综合题（主观）】U会计师事务所首次接受委托对X公司20×1年度财务报表实施审计，并于20×1年底与X公司签订了审计业务约定书。A注册会计师为该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况： (1)签约前，U事务所通过与前任事务所和当地同规模的其他事务所比较，向X公司承诺在审计中更好地遵循审计准则。 (2)U事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 (3)X公司要求U事务所在出具审计报告的同时，对本公司与财务报告相关的内部控制实施审计并出具审计报告。双方为此另行签订了业务约定书。 (4)前任注册会计师对X公司20×0年度财务报表出具了标准审计报告，U事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以直接更正了20×0年度财务报表中的错报。 (5)在审计过程中，某项目组成员发现X公司拟定的针对Y公司的竞争策略严重损害Y公司利益，在提交审计报告后向其担任Y公司总经理的大学同学透露了X公司的竞争策略。 要求：分别针对上述每种情况，判断U事务所的做法是否符合中国注册会计师职业道德基本原则，并简要说明理由。如认为不符合，请具体指明不符合职业道德基本原则中的哪一项。
- 4 【单选题】在接受委托前,ABC会计师事务所需要与XYZ会计师事务所进行沟通,以下有关说法中不正确的是()。
- A 、在接受委托前的沟通是必要的审计程序
- B 、ABC会计师事务所应当负有主动沟通责任
- C 、审计沟通的前提是要征得甲公司的同意
- D 、ABC会计师事务所在获得甲公司口头授权后即可与XYZ会计师事务所进行沟通
- 5 【多选题】ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人，2014年度甲公司财务报表由XYZ会计师事务所审计，当期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时，下列说法中，错误的有（ ）。
- A 、A注册会计师应当告知管理
- B 、A注册会计师应当提请管理层告知XYZ会计师事务所
- C 、 A注册会计师应当要求管理层对2014年度财务报表进行修改
- D 、A注册会计师应当对2015年度财务报表发表保留意见或否定意见
- 6 【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2017年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2016年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。 (1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报； (2)审计计划表明，由于首次执行甲公司审计业务，无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师都拟在审计报告的意见段中专门提及期初余额； (3)接受委托后，A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函，并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单； (4)为获得更多的查阅前任注册会计师工作底稿的机会，A注册会计师向前任书面承诺：承诺在审计报告中增加其他事项段，指出其审计责任与XYZ会计师事务所无关； (5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2014年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2017年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备，则延续前任的审计意见类型。 要求：假定上述第(1)至(5)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
- 7 【简答题】BC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:(1) DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。(2) A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后,与前任注册会计师进行了口头沟通,沟通内容包括:是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷，甲公司变更会计师事务所的原因。(3)对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。(4) A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量,并抽样检查了2018 年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。(5)在征得甲公司管理层同意,并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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- 9 【简答题】 ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2019年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2018年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。（1）A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报。（2）审计计划表明，由于首次执行甲公司审计业务，无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师都拟在审计报告的意见段中专门提及期初余额。（3）接受委托后，A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函，并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单。（4）为获得更多的查阅前任注册会计师工作底稿的机会，A注册会计师向前任书面承诺：承诺在审计报告中增加其他事项段，指出其审计责任与XYZ会计师事务所无关。（5）前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2018年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2019年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备，则延续前任的审计意见类型。要求：假定上述第（1）至（5）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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