- 综合题（主观）某上市公司自2017年起被认定为高新技术企业，2018年度取得主营业务收入48000万元、其他业务收入2000万元、营业外收入1000万元、投资收益500万元，发生主营业务成本25000万元、其他业务成本1000万元、营业外支出1500万元、税金及附加4000万元、管理费用3000万元、销售费用10000万元、财务费用1000万元，实现年度利润总额6000万元。当年发生的相关具体业务如下：（1）广告费支出8000万元。（2）业务招待费支出350万元。（3）实发工资4000万元。当年6月5日，中层以上员工对公司2年前授予的股票期权500万股实施行权，行权价每股6元，当日该公司股票收盘价每股10元；其中高管王某行权6万股，王某当月工资收入9万元。（4）拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费900万元、职工教育经费160万元。（5）专门用于新产品研发的费用2000万元，独立核算管理。（6）计提资产减值损失准备金1500万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。（7）公司取得的投资收益中包括国债利息收入200万元，购买某上市公司股票分得股息300万元，该股票持有8个月后卖出。（8）获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元，已取得财政部门正式文件，支出400万元。（9）向民政部门捐赠800万元用于救助贫困儿童。（10）2018年1月1日该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额2000万元。同时以年利率6%向甲公司借款5000万元，支付利息300万元计入财务费用，金融机构同期同类贷款利率为5%。该企业实际税负高于甲公司，并无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。（11）2018年度取得转让专利技术收入900万元，发生相关成本及税费200万元。（12）2018年10月购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票，注明价款500万元，进行税额80万元。（其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算广告费支出应调整的应纳税所得额。（2）计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。（3）计算应计入成本、费用的工资总额。（4）计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。（5）计算研发费用应调整的应纳税所得额。（6）计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。（7）计算投资收益应调整的应纳税所得额。（8）计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。（9）计算向民政部门捐赠应调整的应纳税所得额。（10）计算关联方借款应调整的应纳税所得额（11）计算技术转让所得应调整的应纳税所得额（12）安全生产专用设备抵免税额（13）计算该公司2018年应缴纳企业所得税税额。
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参考答案本题考查的知识点：居民企业应纳税额的计算。
（1）广告费支出计算基数=48000+2000=50000（万元）
广告费扣除限额=50000×15%=7500（万元）
广告费应调增应纳税所得额=8000-7500=500（万元）
（2）业务招待费限额1=50000×5‰=250（万元）
业务招待费限额2=350×60%=210（万元）
业务招待费应调增应纳税所得额=350-210=140（万元）
（3）计入成本、费用的工资总额=4000+500×（10-6）=6000（万元）
（4）工会经费可扣除数额=6000×2%=120（万元）
应调增应纳税所得额30万元。
福利费可扣除数额=6000×l4%=840（万元）
应调增应纳税所得额60万元。
教育经费扣除数额=6000×8%=480（万元）
教育经费不需要调整。
应调增应纳税所得额合计=30+60=90（万元）
（5）研发费用可加计75%扣除，应调减应纳税所得额1500万元。
（6）资产减值准备金应调增应纳税所得额1500万元。
税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除，资产减值准备金属于未经核定的准备金。
（7）投资收益应调减应纳税所得额200万元。
（8）财政补助应调减应纳税所得额=500-400=100（万元）。
符合规定的不征税收入不计入收入总额，其形成的支出也不得在税前列支。
（9）向民政部门捐赠可扣除限额=6000×12%=720（万元）
向民政部门捐赠应调增应纳税所得额=800-720=80（万元）
（10）本题中债资比例为5000÷2000＝2.5，大于标准比例2，
准予税前扣除的借款利息＝2000×2×5%＝200万元，应调增应纳税所得额＝300－200＝100（万元）。
（11）转让技术所得＝900－200＝700万元，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
转让专利技术纳税调减＝500＋（700－500）×50%＝600（万元）。
（12）购入安全生产设备允许按投资额的10%扣除所得税，抵扣税额=500×10%=50（万元）
（13）企业所得税应纳税额=（6000+500+140+90-1500+1500-200-100+80+100-600）×15%-50
=851.5（万元）
您可能感兴趣的试题- 1 【综合题（主观）】甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2011年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为15万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为7.5万元。根据税法规定自2012年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2011年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1) 2011年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2) 2011年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5%.年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。(3) 2010年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧；税法规定，税法采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。(4) 2011年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定、企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5) 2011年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计人应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(6) 2011年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(7) 2011年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。(8) 2011年没有发生存货跌价准备的变动。(9) 2011年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)计算甲公司2011年应纳税所得额和应交所得税；(2)计算甲公司2011年应确认的递延所得税和所得税费用；(3)编制甲公司2011年确认所得税费用的相关会计分录（计算结果保留两位小数）。
- 2 【综合题（主观）】甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为15%，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自2009年1月1日开始执行《企业会计准则》。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4%，假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)。因执行《企业会计准则》，2009年初需要调整的事项如下。 (1)2008年10月20日购买的B公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2008年末市价10元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。 (2)甲公司于2007年12月31日将一栋刚完工的建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2 000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008年末公允价值为3 000万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。 (3)2007年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。2008年末甲公司估计该增值权在资产负债表日的公允价值为14元。2008年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开公司。甲公司对于该项股份支付未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值调整期初留存收益，相应增加应付职工薪酬，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。 2008年末存在的其他事项如下。 (1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为4 000万元，已计提坏账准备160万元。 (2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末“预计负债一产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。 (3)甲公司2008年1月1日以4100万元购入面值为4 000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (5)2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为2 600万元，存货跌价准备账面余额300万元。 2009年发生的事项如下。 (1)对于2008年授予的现金增值权在2009年末的公允价值为15元，同时2009年有10名管理人员离开公司，甲公司估计第三年还将有10名管理人员离开公司。 (2)2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生相关税费5万元，2009年12月31日该基金的公允价值为3 100万元。 (3)2009年5月，将2008年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2009年末每股市价13元。 (4)甲公司2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20%支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为0．21万元，已超过合同单价。 (5)2009年投资性房地产的公允价值为2 850万元。 (6)向关联企业提供现金捐赠200万元。 (7)因违反环保法规定罚款100万元，款项尚未支付。 (8)2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6 000万元，坏账准备余额为240万元。 (9)2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。 (10)2009年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。 (11)2009年年末结存存货账面余额为3 000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。 (12)2009年甲公司利润总额为5 000万元。 其他相关资料： (1)2009年10月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010年1月1日起变更为25%； (2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1)对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。 (2)编制2009年发生的事项(1)～(7)及2008年取得的持有至到期投资在2009年末计息的会计分录。 (3)确定下列表格中所列资产、负债在2009年末的账面价值和计税基础。 (4)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。 (5)计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
- 3 【综合题（主观）】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为高新技术企业，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15%。自20×2年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，根据税法规定该公司适用的所得税税率变更为25%。20×1年利润总额为400万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项。 (1)取得国债利息收入20万元，假定税法规定国债利息免税。 (2)交易性金融资产公允价值变动收益20万元，假定税法规定交易性金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时进行纳税调整。 (3)本期计提存货跌价准备95万元，假定税法规定企业计提的存货跌价准备在实际发生时可以税前扣除。 (4)本期预计产品质量保证费用25万元，且实际发生金额10万元，假定税法规定产品质量保证费用在实际发生时可以税前扣除。 (5)20×0年年末甲公司持有的A公司股票(为可供出售金融资产)的公允价值为2 400万元，该项投资系20×0年取得，取得成本为2 000万元； 20×1年年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 100万元，假定税法规定可供出售金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时进行纳税调整。 (6)采用公允价值模式计量的投资性房地产20×0年年末公允价值为1 800万元(假定等于其成本)，20×1年年末其公允价值跌至1 600万元，假定税法规定投资性房地产公允价值变动损益在以后处置该资产时进行纳税调整，假定税法规定以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧。 (7)甲公司于20×0年1月1日向乙公司销售一套B设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为360万元(含安装费)，该价款分3年于每年年末等额收取。B设备现销总价格为300万元(含安装费)。当日商品已发出，产品成本为210万元。实际利率为9．705%。各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。甲公司就该事项计算得出20×1年末递延所得税负债的余额为16．41万元。 (8)应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为60万元。 (9)由于地震原因，公司通过红十字会对灾区捐赠100万元，假定税法允许该公益性捐赠全额税前扣除。假定除上述事项外，无其他差异。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1)根据资料(7)，分析、判断甲公司计算出的递延所得税负债余额是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的处理。 (2)计算甲公司20×1年度的应纳税所得额和应交所得税。 (3)计算甲公司20×1年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 (4)计算甲公司20×1年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 (5)计算甲公司20×1年度应确认的所得税费用。 (6)编制甲公司20×1年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
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- A 、当期应交所得税为90万元
- B 、当期确认递延所得税资产25万元
- C 、所得税费用为190万元
- D 、当期确认递延所得税负债125万元
- 7 【单选题】某高新技术企业，2018年度取得境内应纳税所得额2000万元，境外应纳税所得额折合人民币500万元，在境外已缴纳企业所得税折合人民币70万元。该企业汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（）万元。
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- B 、7.5万元
- C 、8.25万元
- D 、13.75万元
- 9 【单选题】某高新技术企业，2017年度取得境内应纳税所得额2000万元，境外应纳税所得额折合人民币500万元，在境外已缴纳企业所得税折合人民币70万元。该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（ ）。
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- B 、355万元
- C 、325万元
- D 、305万元
- 10 【多选题】甲公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，预计2018年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。2017年发生的相关交易或事项如下：（1）2017年1月1日递延所得税负债期初余额为30万元（上年以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生应纳税暂时性差异而确认）；递延所得税资产期初余额为13.5万元（上年产品售后服务预计负债产生可抵扣暂时性差异而确认）。（2）2017年12月31日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；产品售后服务相关预计负债账面价值为100万元，计税基础为0。（3）除上述项目外，甲公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。甲公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。（4）2017年税前会计利润为1090万元。2017年12月31日甲公司的会计处理中正确的有（）。
- A 、当期所得税费用为165万元
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- C 、所得税费用为153.5万元
- D 、递延所得税费用为83.5万元
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