- 综合题（主观）甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2011年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为15万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为7.5万元。根据税法规定自2012年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2011年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1) 2011年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2) 2011年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5%.年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。(3) 2010年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧；税法规定，税法采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。(4) 2011年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定、企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5) 2011年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计人应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(6) 2011年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(7) 2011年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。(8) 2011年没有发生存货跌价准备的变动。(9) 2011年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)计算甲公司2011年应纳税所得额和应交所得税；(2)计算甲公司2011年应确认的递延所得税和所得税费用；(3)编制甲公司2011年确认所得税费用的相关会计分录（计算结果保留两位小数）。
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参考答案(1)甲公司2011年应纳税所得额=5 000-1 043.27×5%（事项1）+(1500×5/10-1 500/5)（事项3）+10（事项4）+100(事项6)+80（事项7）=5 337.84（万元）应交所得税=5 337.84×15%=800.68（万元）
(2)甲公司2011年束“递延所得税资产”余额= (15÷15%+200+50+100+80)×25%=132.5（万元）“递延所得税资产”发生额=132.5-15=117.5（万元）“递延所得税负债”余额=7.5÷15%×25%=12.5（万元）“递延所得税负债”发生额=12.5-7.5=5（万元）应确认的递延所得税赞用=-(117.5-50×25%)+5=-100（万元）所得税费用=800.68-100=700.68（万元）
(3)甲公司2011年确认所得税费用的相关会计分录借：所得税赞用 700.68递延所得税资产 117.5贷：应交税费—应交所得税 800.68递延所得税负债 5资本公积 (50×25%) 12.5
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- A 、42.5
- B 、45.5
- C 、40
- D 、52.5
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- A 、40
- B 、42.5
- C 、45
- D 、47.5
- 4 【单选题】某境内公司适用的企业所得税税率为25%，2014年度取得境内应纳税所得额160万元，境外分公司应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税10万元。2014年度该公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税是（ ）万元。
- A 、42.5
- B 、45.5
- C 、40
- D 、52.5
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- A 、当期应交所得税为90万元
- B 、当期确认递延所得税资产25万元
- C 、所得税费用为190万元
- D 、当期确认递延所得税负债125万元
- 6 【多选题】A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。（1）2014年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。（2）A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。（3）A公司2015年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。（4）A公司2015年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有（）。
- A 、递延所得税资产发生额为150万元
- B 、递延所得税负债的期末余额为337.5万元
- C 、递延所得税费用为46.875万元
- D 、应交所得税为212.5万元
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- A 、递延所得税资产发生额为100万元
- B 、递延所得税负债发生额为162.5万元
- C 、递延所得税费用为62.5万元
- D 、应交所得税为187.5万元
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- A 、应确认计入其他综合收益的递延所得税负债300万元
- B 、2015年末递延所得税负债余额为662.5万元
- C 、递延所得税费用为662.5万元
- D 、应交所得税为887.5万元
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- A 、当期所得税费用为165万元
- B 、递延所得税费用为-11.5万元
- C 、所得税费用为153.5万元
- D 、递延所得税费用为83.5万元
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- A 、-50万元
- B 、零
- C 、250万元
- D 、190万元
