- 综合题（主观）
题干：甲公司为上海证券交易所上市的一家生产化工产品的企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2013~2014年发生了如下交易或事项：（1）为了发挥优秀管理人才和优秀科研人员的积极性，甲公司经股东大会批准，于2013年1月1日实行股权激励计划。该计划的具体内容为：甲公司向其高级管理人员50人和优秀科研人员50人，每人授予10万份现金股票增值权。该现金股票增值权的行权条件是：2013年甲公司实现净利润比上年增长10%；如果当年没有达到可行权条件，则截止到2014年12月31日两年平均净利润增长率为9%。如果达到可行权条件，行权期为达到可行权条件后的6个月，每份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市价扣除5元（授予日市价）之后的金额。甲公司实际发生的情况为：①2013年净利润同比增长率为8.5%，没有达到可行权条件，当年有2名高管离职，没有科研人员离职。甲公司预计2013~2014年两年平均净利润预计将增长9.2%。预计2014年将有5个受激励人员离职。②2014年净利润同比增长率为10.8%，2013-2014年两个会计年度平均净利润增长率为9.58%，达到可行权条件。2014年甲公司有3个科研人员离职，有1个高管离职。③2015年3月10日，甲公司剩余的94人全部行权，当日甲公司股票每股市价为13元。④根据期权定价模型确定的每份现金股票增值权公允价值如下：2013年1月1日为4元；2013年12月31日为6元；2014年12月31日为7.8元。假设科研人员薪酬均费用化，计入当期管理费用；不考虑相关税费。甲公司对该股权激励业务会计处理如下：①2013年1月1日，未进行账务处理；②2013年12月31日，确认管理费用2940万元，同时确认应付职工薪酬2940万元；③2014年12月31日，确认管理费用4392万元，同时确认应付职工薪酬4390万元；④2015年3月10日支付现金7520万元，同时确认管理费用190万元。（2）甲公司为生产无毒环保化工产品，决定新建一个环保化工基地。为此，经股东大会批准于2014年1月1日发行可转换公司债券10亿元，甲公司实际收到10亿元（已扣除发行费用）。该债券面值100元，发行1000万张，按照面值发行，票面年利率为2%，按年支付利息。该债券期限3年，发行1年后债券持有人可以将债券按每10元面值转为1股股份，每股面值1元。发行时，市场上与之类似的没有转换权的债券的市场利率为8%。已知部分时间价值资料如下：[up/201707/f7ce40ce2c3c4d74ac073c3c372756ff.png]（3）甲公司因原材料价格上涨，产品利润空间受到很大挤压。为摆脱不利局面，经董事会批准，决定并购其原材料供应商乙公司（此前甲公司与乙公司不存在关联关系）。2014年1月1日，甲公司发行自身普通股500万股给乙公司的原股东（丙公司），取得乙公司60%的股权。购买日，甲公司普通股每股市价为10元，每股面值1元；当日乙公司可辨认净资产账面价值为6500万元，可辨认净资产公允价值为7500万元。甲公司发行股票后，丙公司拥有甲公司4%的股份。2014年乙公司共向甲公司供应原材料8000万元（不含增值税），销售成本7200万元。甲公司已支付货款8360万元，尚欠货款1000万元。乙公司对该应收账款没有计提坏账准备。甲公司购入从乙公司购入的原材料中，已经有70%生产成产品出售，另有30%尚未加工成产品或已加工成产品但尚未出售。
题目：根据上述资料（1），分析判断甲公司股份支付会计处理是否正确（分别注明会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
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参考答案甲公司股权激励会计处理中：
①正确。
2013年1月1日为授予日，除可以立即可行权的股份支付外，不进行账务处理。
②不正确。
2013年12月31日应确认管理费用=（100-2-5）×10×6/2=2 790（万元），同时确认应付职工薪酬2 790万元。
③不正确。
2014年12月31日应确认管理费用=（100-2-4）×10×7.8-2 790=7 332-2 790=4542（万元），同时确认应付职工薪酬4 542万元。
④支付的现金正确，确认管理费用190万元不正确。
2015年3月10日支付现金=94×10×（13-5）=7520（万元）。可行权日后期权公允价值变动应计入公允价值变动损益，3月10日应计入公允价值变动损失=7 520-7 332=188（万元）。
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