参考答案

事项(1)中,①不正确。甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并,在合并日,甲公司应确认长期股权投资初始投资成本6 400万元(乙公司净资产账面价值8 000×80%);将支付的相关交易费用20万元计入管理费用;将长期股权投资初始投资成本6 400万元与支付的价款账面价值6 000万元之间的差额400万元,计入资本公积(资本溢价)。
注:合并日甲公司的账务处理是:
借:长期股权投资——乙公司 6 400
贷:银行存款 6 000
资本公积——资本溢价 400
借:管理费用 20
贷:银行存款 20
②中,将乙公司纳入合并范围正确,其余处理不正确。甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并,在编制合并利润表和合并现金流量表时,应该将乙公司自2013年1月1日至2013年12月31日发生的收入、费用、利润以及现金流量纳入了合并范围,而不是合并日之后;在编制合并资产负债表,应该调整合并资产负债表的年初数。
事项(2)业务①中:
a(在合并利润表中列示营业收入850万元,列示营业成本600万元)和b(在合并资产负债表中列示银行存款994.5万元)正确。
注:同一控制下企业合并尽管合并日为4月1日,因为编制合并报表时应把合并日前被合并方的收入费用利润纳入合并范围,故合并日之前的交易应作为内部交易抵销。在编制合并报表时,应将母子公司个别报表先进行汇总,然后抵销内部交易。合并报表中营业收入=(母公司营业收入700+子公司营业收入850)-内部交易营业收入700=850(万元)。
c(在合并现金流量表中列示销售商品、提供劳务收到现金819万元)不正确。合并报表中销售商品、提供劳务收到现金=(母公司销售商品、提供劳务收到现金819+子公司销售商品、提供劳务收到现金994.5)-内部交易产生的销售商品、提供劳务收到现金819=994.5(万元)。
事项(2)业务②中:
a(在合并利润表中列示营业收入1 000万元,列示营业成本800万元,列示管理费用50万元)不正确。因为子公司将设备出售给母公司,属于内部交易,应做抵销处理,在合并利润表中没有营业收入和营业成本。甲公司将设备按固定资产入账,在合并报表中固定资产原值为800万元,应计提折旧额=(800-0)/5/12×3=40(万元),固定资产净额为760万元。因此,合并报表中管理费用为40万元。
b(在合并资产负债表中列示固定资产800万元)不正确。合并资产负债表中固定资产金额为760万元。
c(在合并现金流量表中列示销售商品、提供劳务收到现金1 170万元)不正确。因为内部现金流量不应该反映,故合并现金流量表中销售商品、提供劳务收到现金为零。
事项(3)①正确。甲公司支付补价所占比重=支付补价800/(换出资产公允价值4200+支付补价800)=16%<25%,属于非货币性资产交换。
事项(3)②不正确。甲公司对子公司(B公司)投资应该采用成本法核算。
事项(3)③不正确。股权置换日确认的长期股权投资初始投资成本为5 000万元。注:股权置换日甲公司的账务处理是:
借:长期股权投资——B公司 5 000
贷:长期股权投资——丙公司(成本) 3 000
——丙公司(损益调整) 900
——丙公司(其他综合收益) 100
投资收益(4 200-4 000)200
银行存款 800
借:其他综合收益 100
贷:投资收益 100
事项(3)④不正确。股权置换日应确认投资收益300万元(200+100)
事项(3)⑤不正确。合并报表中商誉的金额=企业合并成本5 000(4 200+800)-取得的可辨认净资产公允价值份额4 800(8 000×60%)=200(万元)。
事项(3)⑥正确。因为该合并属于非同一控制下企业合并,在编制合并利润表和合并现金流量表时,应该将购买日至期末的收入、费用、利润以及现金流量纳入合并范围。
事项(3)⑦不正确。在非同一控制下企业合并中,在编制合并资产负债表时不调整合并资产负债表的期初数。