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  • 综合题(主观)本题考核企业所得税某中外合资企业2007年进入获利年度,享受企业所得税“两免三减半”优惠政策。2011年发生下列业务:(1)账面销售产品合同注明收入2000万元人民币,销售成本900万元人民币(不含劳动力成本费用及相关因素),技术咨询收入合同注明600万元人民币,技术咨询成本150万元人民币(不含劳动力成本费用及相关因素)。当年缴纳增值税80万元、营业税金及附加30万元。(2)按董事局决议当年支付150名员工合理工资400万元,支付国家规定的社保基金100万元,支付职工家庭财产保险费50万元。该企业实际支付职工福利费59万元、职工教育经费12万元,拨缴工会经费8万元。(3)企业直接向境内一家高科技企业投资(居民企业),当年分得该高科技企业投资分红30万元。企业还分得来自经济特区的子公司的税后利润100万元。(4)企业开支业务招待费30万元,向非金融机构(非关联方)支付借款期9个月的200万元短期借款,利息支出18万元(金融机构同期同类贷款年利率8%),签订借款合同;取得国债利息收入20万元。(5) 2011年12月向境外非关联企业购买一项专利权,合同规定支付专利转让费100万欧元(汇率1:10),该境外企业在境内未设立机构、场所,无形资产的使用年限为10年。(6)企业全部销售都签订合同,购买商标权均签订产权转移书据;其他管理费用300万元。要求计算:(1)该企业当年应计算缴纳企业所得税的收入总额;(2)业务招待费允许在企业所得税前扣除的限额;(3)企业应缴纳的印花税;(4)企业当年税前可扣除的借款利息;(5)企业的扣除项目金额合计数;(6)企业应纳税所得额和应缴纳的企业所得税;(7)企业应扣缴的税款。

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参考答案

(1)该企业当年计算缴纳企业所得税的收入总额=2000 +600 =2600(万元)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税收入,本题中30万元的投资分红和100万元的税后利润属于免税收入;国债利息收入20万元免征企业所得税。
(2)业务招待费开支限额计算:①30×60%=18(万元);②(2000 +600)×5‰= 13(万元);所得税前允许扣除的业务招待费为13万元。
(3)印花税=2000×0.3‰+ 600×0.3‰+ 100×10×0.5‰=0.6+0.18 +0.5=1.28(万元)印花税借款合同是指银行或其他金融机构与借款人所签订的合同,不包括非金融机构与企业签订的合同。
(4)企业当年税前可扣除的借款利息=200×8%×9/12= 12(万元)
(5)家庭财产保险费50万元不得扣除;职工福利费限额= 400×14%= 56(万元),超支59 -56 =3(万元);职工教育经费限额= 400×2.5%=10(万元),超支12 -10=2(万元);工会经费扣除限额= 400×2%=8(万元),没有超支;扣除项目金额合计= 900+ 150 +30+400工资+ 100社保+56职工福利费+8工会经费+10职工教育经费+13招待费+12利息+300管理费用+1.28印花税=1980.28(万元)
(6)企业应纳税所得额和应缴所得税应纳税所得额= 2600 - 1980.28= 619.72(万元)应纳所得税额= 619.72×24%×50%=74.37(万元)该企业正处于“两免三减半”的减半年度,按照新的企业所得税法的过渡期政策,可将优惠享受到期满为止,所以2011年使用24%税率减半的优惠税率。
(7)代扣营业税和预提所得税①扣缴的营业税= 100×10×5%= 50(万元)②扣缴的企业所得税= 100×10×10%=100(万元)。

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