根据上述资料，编制A公司20×8年年末相关的会计分录_注册会计师考试题库

计算分析题
题干：A公司为上市公司，其20×8年发生的对外投资业务资料如下：（1）A公司20×8年1月1日购入150万份B公司于当日公开发行的3年期的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。A公司每年年末计提利息。A公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，除本金和利息外，不存在其他现金流量。（2）20×8年4月1日购入C公司当日发行的一笔债券，面值总额为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1800万元，另支付交易费用50万元。A公司于每年年末及付息日计提利息。A公司管理该金融资产的业务模式，既不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量同时也可能出售金融资产来实现其目标。年末，该债券在二级市场上的交易价格为2000万元（不含利息）。（3）20×9年，由于B公司违反证券交易法规规定，导致其被责令停改，B公司的信用风险增强。A公司预计其收回B公司债券的现金流量低于应收取的合同现金流量，其预计现金流量的现值为15200万元。（4）其他资料：（P/F，3%，3）＝0.9151；（P/A，3%，3）＝2.8286。假定不考虑其他因素。
题目：根据上述资料，编制A公司20×8年年末相关的会计分录。

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参考答案

A公司对B公司债券投资应确认的投资收益＝16197.3×3%＝485.92（万元）

应计提的票面利息＝15000×6%＝900（万元）

利息调整的摊销＝900－485.92＝414.08（万元）

借：债权投资——应计利息 900

贷：投资收益　 485.92

债权投资——利息调整　 414.08

A公司对C公司债券投资应确认的实际利息＝2000×6%×9／12＝90（万元）

应确认的公允价值变动＝2000－1800＝200（万元）

借：应收利息 90

贷：投资收益 90

借：交易性金融资产——公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200

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