- 综合题（主观）
题干：A公司为一上市集团公司，持有甲公司80%股权，对其具有控制权；持有乙公司30%股权，能对其实施重大影响。20X6年及20X7年发生的相关交易或事项如下：（1）20X6年6月8日，A公司将生产的一批汽车销售给甲公司，销售价格为600万元，汽车已交付甲公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20X6年12月31日，A公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20X7年9月2日，A公司收到甲公司支付的上述款项600万元，甲公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。（2）20X6年7月13日，乙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给A公司，货物已交付，款项已收取，A公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20X6年售完，其余50%商品的在20X7年售完。在乙公司个别财务报表上，20X6年度实际的净利润为3000万元；20X7年度实际的净利润为3500万元。（3）20X6年8月1日，A公司以9000万元的价格从非关联方购买丙公司70%股权，款项已用银行存款支付，丙公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元）除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，A公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20X6年8月1日。丙公司20X6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丙公司个别利润表中，20X6年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元，20X7年度实际净利润400万元。（4）20X7年1月1日，A公司将专门用于出租办公楼租赁给甲公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20X7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，A公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。甲公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7年12月31日，甲公司向A公司支付每年租金50万元。其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6年以前，A公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，A公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，A公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。第三，A公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素。
题目：根据上述资料，编制与A公司20X7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。
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参考答案A公司20×7年合并报表与甲公司股权相关调整抵销分录如下：
A公司与甲公司内部商品交易的抵销
借：年初未分配利润 120
贷：固定资产 120
借：年初未分配利润 10[（600-480）/6×6/12]
贷：固定资产 10
借：管理费用 20[（600-480）/6]
贷：固定资产 20
A公司与甲公司内部债权债务的抵销
借：应收账款 30
贷：年初未分配利润 30
借：资产减值损失 30
贷：应收账款 30
A公司与甲公司内部租赁交易的抵销
借：固定资产 200
贷：投资性房地产 200
借：投资性房地产 20
贷：营业成本 20
借：管理费用 20
贷：固定资产 20
借：营业收入 50
贷：管理费用 50
A公司20×7年合并报表与丙公司股权相关调整抵销分录如下：
对丙公司未确认无形资产的调整
借：无形资产 1200
贷：资本公积 1200
借：年初未分配利润 50（1200/10×5/12）
管理费用 120（1200/10）
贷：无形资产 170
长期股权投资按照权益法进行调整
借：长期股权投资 287
贷：年初未分配利润 91[（180-50）×70%]
投资收益 196[（400-120）×70%]
抵销分录
借：实收资本 10000
资本公积 1200
盈余公积 138（80+180×10%+400×10%）
未分配利润 1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
商誉 600
贷：长期股权投资 9287（9000+287）
少数股东权益 3723[（10000+1200+138+1072）×30%]
借：投资收益 196
少数股东损益 84
年初未分配利润 832（720+180-50-180×10%）
贷：提取盈余公积 40
年末未分配利润 1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
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