参考答案

（1）20×6年1月1日，甲公司以20 000万元购买公寓。

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　20 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

20×6年12月31日

借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 800

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 800

甲公司实现租金收入和成本：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　贷：投资性房地产——成本　　　　 4 000（20 000×20%）

（2）

公寓剩余部分的账面价值=21 000×80%=16 800（万元）。

公寓剩余部分的计税基础=（20 000-20 000/50）×80%=15 680

(万元）。

应纳税暂时性差异=16 800-15 680=1 120（万元）。

（3）

甲公司的当期所得税计算如下：

=（应税收入–可抵扣成本费用）×适用税率

=（出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧）× 25%

=[4 200–（20 000-20 000/50）×20%+500–100-20 000/50]× 25%

=（4 200–3 920+400-400）× 25%

=280×25%=70（万元）。

递延所得税负债=1 120×25%=280（万元）。

所得税相关分录如下：

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　70

　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 280