参考答案

　20×6年1月1日，甲公司以30000万元购买公寓：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元(3.15万/平方米 ×1万平方米)，增值1 500万元。

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 500

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　或(剩余80%部分公允价值变动)：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 200

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司确认租金收入和成本：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　 750

　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　　 150

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 300

　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　 6 300

　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(1 500 × 20%)

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　 6000(30000×20%)

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　 300(1500×20%)

　　或(出售时未确认公允价值变动损益)：

　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　 6 000(30 000 ×20%)

　　如果原来期末时不确认20%的公允价值变动，现在出售时也无需转出。

　　(2)

　　公寓剩余部分的账面价值为25 200万元(31 500×80%)

　　公寓剩余部分的计税基础=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(万元)

　　应纳税暂时性差异=25 200-23 520=1 680(万元)

　　(3)

　　甲公司的当期所得税计算如下：

　　=(应税收入–可予以税前扣除的成本费用)×所得税税率

　　=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(万元)

　　递延所得税负债=1 680×25%=420(万元)

　　所得税相关分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　 105

　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 420