- 综合题(主观)A股份有限公司为一般工业企业,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错,税法允许调整应交所得税。A公司2011年度财务会计报告于2012年3月20日批准对外报出,2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项。 (1)A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台,原价为200万元,预计使用年限为10年(不考虑净残值因素),按直线法计提折旧。由于技术进步的原因,从2012年1月1日起,决定对原估计的使用年限改为7年,同时改按年数总和法计提折旧。 (2)A公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至2012年1月1日,该办公楼的原价为4 000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。2012年1月1日,A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2012年1月1日该办公楼的计税基础为3 760万元。 (3)A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2011年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元,2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月~12月期间发生利息25万元,应计入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元.A公司预计该办公楼使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。 (4)A公司于2012年2月25日发现,2011年取得一项股权投资,取得成本为300万元,A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元,A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时,没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。 要求: (1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错 (2)写出A公司2012年度的有关会计处理,如果属于会计估计变更,要求计算对本年度的影响数。
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(1)事项一属于会计估计变更,事项二属于会计政策变更,事项三和事项四属于前期重大差错。
(2)事项一:不调整以前各期折1日,也不计算累积影响数,只需从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计,每年折旧额为20万元,已提折旧3年,共计提折旧60万元,固定资产的净值为140万元。会计估计变更后.2012年应计提的折旧额为56 (140×4/10)万元,2012年末应编制的会计分录如下:借:管理费用 56贷:累计折旧 56此会计估计变更减少本年度净利润27[ (56-20)×(1 25%)]万元。事项二;A公司2012年1月1日应编制的会计分录为:借:投资性房地产一成本 3 800投资性房地产累计折J日 240投资性房地产减值准备 100贷:投资性房地产 4 000递延所得税负债 10递延所得税资产 25盈余公积 10.5利润分配一未分配利润 94.5事项三:结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整:借:固定资产 1 000贷:在建工程 1 000借:以前年度损益调整一管理费用 50贷:累计折旧 (1 000/10/2) 50借:以前年度损益调整一财务费用 25一管理费用 70贷:在建工程 95借:应交税费一应交所得税(145×25%) 36.25贷:以前年度损益调整 36.25借:利润分配一未分配利润 108.75贷:以前年度损益调整 108.75借:盈余公积 10.88贷:利润分配未分配利润 10.88事项四:借:以前年度损益调整公允价值变动损益100贷;资本公积一其他资本公积 100借:资本公积一其他资本公积(100×25%) 25贷:以前年度损益调整所得税费用 25借:利润分配一未分配利润 75贷:以前年度损益调整 75借:盈余公积 7.5贷:利润分配未分配利润 7.5
- 1 【综合题(主观)】甲公司适用的企业所得税税率为25%。2011年至2012年的有关资料如下:(1)2011年年初递延所得税余额为0,年初未分配利润为200万元。本年实现利润总额为500万元,涉及的纳税调整事项如下:①按税法规定本年度不得予以税前扣除的业务招待费为70万元;②国库券利息收入为20万元;③企业债券利息收入25万元;④计提资产减值准备10万元;⑤固定资产折旧:会计核算采用直线法计算本年折旧费用100万元,税法规定采用加速折旧法计算本年折旧费用1 50万元;⑥无形资产:会计核算不摊销,税法规定摊销费用20万元允许税前扣除。除此之外,不存在其他纳税调整因素。(2)2012年2月6日董事会提请股东大会批准2011年利润分配议案:按2011年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。(3)2012年3月6日股东大会批准董事会提出的2011年利润分配方案:按2011年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。要求:(1)计算甲公司本期所得税费用,并编制相应的会计分录;(2)根据2012年2月6日董事会提请股东大会2011年利润分配议案,编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录;(3)根据2012年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2011年利润分配方案,编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录;(4)计算年末未分配利润。(除“所得税费用”和“应付股利”科目外,其他科目均需写出二级明细科目。答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
- 2 【综合题(主观)】甲股份有限公司为一般工业企业,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错,税法允许调整应交所得税。在2010年度发生或发现如下事项。(1)甲公司存在一台于2007年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备,原价为200 000元,预计使用年限为10年(不考虑净残值因素),按直线法计提折旧。由于技术进步的原因,从2010年1月1日起,决定将预计使用年限改为8年,同时改按年数总和法计提折旧。(2)甲公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至2010年1月1日,该办公楼的原价为40 000 000元,已提折旧2 400 000元,已提减值准备1 000 000元。2010年1月1日,甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年1月1日的公允价值为38 000 000元。假定2009年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。(3)甲公司2010年1月1日,发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2009年6月30日,该在建工程科目的账面余额为10 000 000元,2009年12月31日该在建工程科目账面余额为10 950 000元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月-12月期间发生利息250 000元和应记入管理费用的支出700 000元。该办公楼竣工结算的建造成本为10 000 000元,甲公司预计该办公楼使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。(4)甲公司于2010年5月25日发现,2009年支付3 000万元对价取得了乙公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并。2009年乙公司实现净利润500万元,甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。要求:(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更,哪些属于会计估计变更,哪些属于前期差错。(2)上述事项中属于会计估计变更的,要求计算对本年度净利润的影响数;属于会计政策变更的,要求计算产生的累积影响数;属于前期差错更正的,应写出相关账务处理。(计算结果不是整数的,保留两位小数)
- 3 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)所得税税率为25%,按照税后利润的10%计提法定公积金,2008年1月1日开始执行新会计准则体系,董事会决定根据准则要求和企业生产经营实际作出以下会计变更:(1)用于对外出租房产原账面价值200万元,已经计提折旧60万元(与税法相同),有确凿证据表明其公允价值为180万元,甲公司变更为采用公允价值模式进行后续计量,按照规定将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。(2)对于尚未确认已经解除与职工的劳动关系且符合预计负债确认条件的辞退福利补偿200万元,要在会计上予以确认,假设税法规定支付该补偿时允许税前扣除。(3)从2008年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法(即不确认暂时性差异的所得税影响)改为资产负债表债务法,除以上业务外,2007年年末资产计提的减值准备余额为300万元,没有其他暂时性差异。(4)从2008年1月1日起将A生产线的使用年限由10年缩短至7年,生产线原值1000万元,预计净残值为零,已经使用3年,仍采用年限平均法计提折旧。(5)从2008年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%,提高的原因是公司产品质量出现波动,原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异,2007年年末预计保修费用的余额为0,甲公司2008年度实现的销售收入为10000万元;实际发生保修费用300万元。要求:(1)说明事项性质及处理变更的方法;(2)上述事项中,需要追溯调整的,写出追溯调整的会计分录;(3)上述事项中,应采用未来适用法的,计算未来适用法下上述变更对2008年利润总额的影响。
- 4 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)所得税税率为25%,假设2011年期初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为0,2011年利润表上利润总额为3000万元,2011年至2012年发生以下事项: (1)2011年1月1日,以2045.08万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分期付息到期还本国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率为4%,实际年利率为3.2%,到期日为2013年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。 (2)2011年年末交易性金融资产的账面价值800万元,包括成本640万元和公允价值变动160万元;2012年年末交易性金融资产账面价值900万元,包括成本1000万元和公允价值变动-100万元。税法规定,企业以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。 (3)2011年年末可供出售金融资产账面价值500万元,包括成本580万元和公允价值变动-80万元;2012年年末可供出售金融资产账面价值640万元,包括成本580万元和公允价值变动60万元。税法规定,企业以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。 (4)2011年年初存货跌价准备为0,2011年年末存货账面价值900万元,当期已计提存货跌价准备100万元;2012年年末存货账面价值800万元,销售结转跌价准备80万元,2012年年末计提存货跌价准备140万元。税法规定,资产在发生实质性损失前,计提的减值准备不允许税前扣除。 (5)2012年12月31日,甲公司发生了可于5年内税前弥补的亏损600万元。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,不考虑其他因素。 要求: (1)填表(2011年12月31日); (2)填表(2012年12月31日); (3)写出2011年、2012年与当期所得税和递延所得税相关的会计分录; (4)计算2011年、2012年利润表“综合收益总额”。
- 5 【综合题(主观)】A股份有限公司为制造业企业,增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外,均为不含增值税价格。按每笔销售分别结转销售成本。A公司销售商品均为主营业务,不考虑关联交易。12月初A产品库存200件,“存货跌价准备—A产品”科目余额为400万元,其他产品未计提存货跌价准备。A公司2010年12月发生如下业务: (1)1日,向甲企业销售A产品50件,单价为30万元,单位销售成本为15万元。货款未收到,符合收入确认条件。 (2)5日,向乙公司销售G产品100台,销售价格为每台10万元,成本为每台8万元,于当日发货100台,同时收到该公司支付的部分货款1 000万元。28日,因该产品的包装质量问题同意给予乙公司每台1万元的销售折让。A公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向乙公司开具红字增值税专用发票。 (3)10日,以不需用的原材料M换入丙公司新型材料N一批。原材料M不含增值税的公允价值为1 000万元、成本为750万元。新型材料N不含增值税的公允价值为1 200万元、成本为900万元。A公司另支付补价200万元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额34万元。A公司将换入新型材料N作为原材料核算。 (4)12日,甲企业要求退回本年5月4日购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元,单位销售成本为15万元,未计提跌价准备,A公司已确认收入,价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量,A公司同意该企业退货,已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。 (5)13日,丁企业要求退回2007年9月4日购买的10件B产品。该产品销售单价为30万元,单位销售成本为15万元,已确认收入,价款已收取。经查明退货原因系产品质量,A公司同意该企业退货,已办理退货手续并开具红字增值税专用发票,货款尚未退回。 (6)15日,与戊公司签订一份C产品的销售合同。合同主要条款如下:A公司向戊公司销售C产品并负责安装,,且安装是销售合同的重要组成部分。合同总价款为2 340万元(含增值税税额);戊公司在A公司交付设备时支付合同总价款的60%,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于18日将该C商品运抵戊公司,戊公司于当日支付60%货款。A公司发出的商品的实际成本为1 500万元,预计安装费用为80万元。安装工作于12月20日开始,预计2011年2月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用60万元,安装费用均为职工薪酬。 (7)23日,采用收取手续费方式委托S公司代销新款D产品200台,代销协议规定的销售价格为每台5万元,手续费为代销商品价款的10%。新款D产品的成本为每台3万元。协议还规定,A公司应收购S公司在销售新款D产品时回收的旧款D产品,每台旧款D产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出。31日,A公司收到S公司转来的代销清单,注明新款D产品已销售150台,同日,A公司收到S公司交来的旧款D产品100台,已验收入库,同时将收到货款存入银行(已扣减旧款产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。 (8)25日,甲企业来函提出12月1日购买的A产品质量不完全合格,经协商同意按销售价款的10%给予折让,并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。余款收到并存入银行。 (9)25日,A公司与T公司签订一份E产品销售合同。合同主要条款如下:A公司向T公司销售E产品,合同总价款为800万元;同时与T公司签订安装E产品的劳务合同,合同总价款为30万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。A公司已将E产品交付T公司,商品价款已全部收到,同时T公司预付安装劳务价款20万元,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于12月26日将该设备运抵T公司。A公司发出的设备的实际成本为500万元。安装工作于12月26日开始,预计2011年1月10日完成安装。截至12月底,已发生安装费用15万元,已以银行存款支付,预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。 (10)A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。 2010年12月31日租赁协议到期,A公司与某公司达成协议,将作为投资性房地产的办公楼出售,价款为3 000万元。投资性房地产的办公楼的成本为2 000万元,公允价值变动借方余额为900万元。 (11)A公司欠XYZ公司购货款300万元。由于A公司财务发生困难,短期内不能支付已于2010年12月10日到期的货款。2010年12月31日,经双方协商,XYZ公司同意A公司以其生产的产品偿还所欠全部债务。该产品的公允价值为200万元,实际成本为150万元。 要求:根据上述业务编制相关的会计分录。
- 6 【单选题】甲企业为一工业企业,适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积,甲企业2014年度财务报告于2015年3月31日经董事会批准对外报出。2015年2月6日,甲企业发现2014年漏记某项生产设备折旧费用50万元,金额较大。对于上述事项,下列说法中不正确的是()。
- A 、甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理
- B 、如果该生产设备生产的产品尚未完工,漏计的折旧费用不影响当期损益
- C 、如果该生产设备生产的产品已全部完工,但尚未对外销售,甲企业更正该差错时应借记“库存商品”科目,贷记“累计折旧”科目
- D 、如果该生产设备生产的产品已全部完工并已对外销售,甲企业更正该差错时应借记“以前年度损益调整”科目,贷记“累计折旧”科目
- 7 【多选题】A公司适用的所得税税率为25%,企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。(1)2014年12月31日应收账款余额为6000万元,该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。(2)A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租,该房屋的成本为1000万元,预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前,已使用6年,企业按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元,账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后,A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时,税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。(3)A公司2015年12月31日应收账款余额为10000万元,期末对应收账款计提了400万元的坏账准备,累计计提坏账准备1000万元。(4)A公司2015年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理,正确的有()。
- A 、递延所得税资产发生额为150万元
- B 、递延所得税负债的期末余额为337.5万元
- C 、递延所得税费用为46.875万元
- D 、应交所得税为212.5万元
- 8 【多选题】A公司适用的所得税税率为25%,企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。(1)2014年12月31日应收账款余额为6000万元,该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。(2)A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租,该房屋的成本为1000万元,预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前,已使用6年,企业按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元,账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后,A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时,税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。(3)A公司2015年12月31日应收账款余额为10000万元,期末对应收账款计提了400万元的坏账准备,累计计提坏账准备1000万元。(4)A公司2015年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2015年所得税的会计处理,正确的有()。
- A 、递延所得税资产发生额为100万元
- B 、递延所得税负债发生额为162.5万元
- C 、递延所得税费用为62.5万元
- D 、应交所得税为187.5万元
- 9 【多选题】A公司适用的所得税税率为25%,企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额为零。各年税前会计利润均为5000万元。A公司于2015年1月1日将其某自用房屋用于对外出租,该房屋的成本为2000万元,预计使用年限为40年。转为投资性房地产之前,已使用12年,企业按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2600万元,转为投资性房地产核算后,A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时,税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关A公司2015年所得税的会计处理,正确的有( )。
- A 、应确认计入其他综合收益的递延所得税负债300万元
- B 、2015年末递延所得税负债余额为662.5万元
- C 、递延所得税费用为662.5万元
- D 、应交所得税为887.5万元
- 10 【单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日,甲公司以3000万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备,并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定,甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免,当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度,甲公司实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑其他因素,甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是( )。
- A 、-50万元
- B 、零
- C 、250万元
- D 、190万元