- 综合题（主观）甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2010年度发生或发现如下事项。(1)甲公司存在一台于2007年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为200 000元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2010年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2010年1月1日，该办公楼的原价为40 000 000元，已提折旧2 400 000元，已提减值准备1 000 000元。2010年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年1月1日的公允价值为38 000 000元。假定2009年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。(3)甲公司2010年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30日，该在建工程科目的账面余额为10 000 000元，2009年12月31日该在建工程科目账面余额为10 950 000元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月-12月期间发生利息250 000元和应记入管理费用的支出700 000元。该办公楼竣工结算的建造成本为10 000 000元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)甲公司于2010年5月25日发现，2009年支付3 000万元对价取得了乙公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并。2009年乙公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。要求：(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错。(2)上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，要求计算产生的累积影响数；属于前期差错更正的，应写出相关账务处理。(计算结果不是整数的，保留两位小数)
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参考答案(1)事项1属于会计估计变更，事项2属于会计政策变更，事项3和事项4属于重大前期差错。
(2)事项1只需从2010年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。会计估计变更后，2010年应计提的折旧额为46 666.67(140 000×5/15)元，此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为-20 000[(20 000-46 666.67)×(1-25%)]元。事项2产生的累积影响数=38 000 000-(40 000 000-2 400 000-1 000 000)=1 400 000(万元)。事项3:结转固定资产并计提2009年下半年应计提的折旧额借：固定资产 10 000 000贷：在建工程 10 000 000借：以前年度损益调整 500 000贷：累计折旧 500 000借：以前年度损益调整 950 000贷：在建工程 950 000借：应交税费－应交所得税(1 450 000×25%)362 500贷：以前年度损益调整 362 500借：利润分配－未分配利润 1 087 500贷：以前年度损益调整 1 087 500借：盈余公积 108 750贷：利润分配－未分配利润 108 750事项4:借：以前年度损益调整4 000 000贷：长期股权投资－损益调整4 000 000借：利润分配－未分配利润4 000 000贷：以前年度损益调整4 000 000借：盈余公积400 000贷：利润分配－未分配利润400 000
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（2）填表（2012年12月31日）；
（3）写出2011年、2012年与当期所得税和递延所得税相关的会计分录； （4）计算2011年、2012年利润表“综合收益总额”。
- 5 【综合题（主观）】A股份有限公司为制造业企业，增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。按每笔销售分别结转销售成本。A公司销售商品均为主营业务，不考虑关联交易。12月初A产品库存200件，“存货跌价准备—A产品”科目余额为400万元，其他产品未计提存货跌价准备。A公司2010年12月发生如下业务： （1）1日，向甲企业销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款未收到，符合收入确认条件。 （2）5日，向乙公司销售G产品100台，销售价格为每台10万元，成本为每台8万元，于当日发货100台，同时收到该公司支付的部分货款1 000万元。28日，因该产品的包装质量问题同意给予乙公司每台1万元的销售折让。A公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向乙公司开具红字增值税专用发票。 （3）10日，以不需用的原材料M换入丙公司新型材料N一批。原材料M不含增值税的公允价值为1 000万元、成本为750万元。新型材料N不含增值税的公允价值为1 200万元、成本为900万元。A公司另支付补价200万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额34万元。A公司将换入新型材料N作为原材料核算。 （4）12日，甲企业要求退回本年5月4日购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，未计提跌价准备，A公司已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量，A公司同意该企业退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。 （5）13日，丁企业要求退回2007年9月4日购买的10件B产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，已确认收入，价款已收取。经查明退货原因系产品质量，A公司同意该企业退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票，货款尚未退回。 （6）15日，与戊公司签订一份C产品的销售合同。合同主要条款如下：A公司向戊公司销售C产品并负责安装，，且安装是销售合同的重要组成部分。合同总价款为2 340万元（含增值税税额）；戊公司在A公司交付设备时支付合同总价款的60％，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于18日将该C商品运抵戊公司，戊公司于当日支付60％货款。A公司发出的商品的实际成本为1 500万元，预计安装费用为80万元。安装工作于12月20日开始，预计2011年2月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60％，发生安装费用60万元，安装费用均为职工薪酬。 （7）23日，采用收取手续费方式委托S公司代销新款D产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款的10％。新款D产品的成本为每台3万元。协议还规定，A公司应收购S公司在销售新款D产品时回收的旧款D产品，每台旧款D产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出。31日，A公司收到S公司转来的代销清单，注明新款D产品已销售150台，同日，A公司收到S公司交来的旧款D产品100台，已验收入库，同时将收到货款存入银行（已扣减旧款产品的收购价款和代销手续费）。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。 （8）25日，甲企业来函提出12月1日购买的A产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10％给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。余款收到并存入银行。 （9）25日，A公司与T公司签订一份E产品销售合同。合同主要条款如下：A公司向T公司销售E产品，合同总价款为800万元；同时与T公司签订安装E产品的劳务合同，合同总价款为30万元（不考虑增值税）。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。A公司已将E产品交付T公司，商品价款已全部收到，同时T公司预付安装劳务价款20万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于12月26日将该设备运抵T公司。A公司发出的设备的实际成本为500万元。安装工作于12月26日开始，预计2011年1月10日完成安装。截至12月底，已发生安装费用15万元，已以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。 （10）A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。 2010年12月31日租赁协议到期，A公司与某公司达成协议，将作为投资性房地产的办公楼出售，价款为3 000万元。投资性房地产的办公楼的成本为2 000万元，公允价值变动借方余额为900万元。 （11）A公司欠XYZ公司购货款300万元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已于2010年12月10日到期的货款。2010年12月31日，经双方协商，XYZ公司同意A公司以其生产的产品偿还所欠全部债务。该产品的公允价值为200万元，实际成本为150万元。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录。
- 6 【单选题】甲企业为一工业企业,适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积,甲企业2014年度财务报告于2015年3月31日经董事会批准对外报出。2015年2月6日,甲企业发现2014年漏记某项生产设备折旧费用50万元,金额较大。对于上述事项,下列说法中不正确的是()。
- A 、甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理
- B 、如果该生产设备生产的产品尚未完工,漏计的折旧费用不影响当期损益
- C 、如果该生产设备生产的产品已全部完工,但尚未对外销售,甲企业更正该差错时应借记“库存商品”科目,贷记“累计折旧”科目
- D 、如果该生产设备生产的产品已全部完工并已对外销售,甲企业更正该差错时应借记“以前年度损益调整”科目,贷记“累计折旧”科目
- 7 【多选题】A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。（1）2014年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。（2）A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。（3）A公司2015年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。（4）A公司2015年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有（）。
- A 、递延所得税资产发生额为150万元
- B 、递延所得税负债的期末余额为337.5万元
- C 、递延所得税费用为46.875万元
- D 、应交所得税为212.5万元
- 8 【多选题】A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。（1）2014年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。（2）A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。（3）A公司2015年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。（4）A公司2015年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2015年所得税的会计处理，正确的有（）。
- A 、递延所得税资产发生额为100万元
- B 、递延所得税负债发生额为162.5万元
- C 、递延所得税费用为62.5万元
- D 、应交所得税为187.5万元
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- A 、应确认计入其他综合收益的递延所得税负债300万元
- B 、2015年末递延所得税负债余额为662.5万元
- C 、递延所得税费用为662.5万元
- D 、应交所得税为887.5万元
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- A 、-50万元
- B 、零
- C 、250万元
- D 、190万元
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