- 综合题（主观）甲公司适用的所得税税率为25％，其2010年度财务报告批准报出日为2011年4月30日，2010年所得税汇算清缴日为2011年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2010年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司2010年度会计报表审计时发现以下事项(其中前三个事项发生在2011年3月20日之前，第四个事项发生在3月20日之后)： (1)2010年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2010年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2011年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。 (2)2010年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2010年末，甲公司预计败诉的可能性为80％，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210～230万元之间、且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。 (3)2010年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60％，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2011年3月15日法院判决甲公司败诉、赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。 (4)D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70％。2010年12月31日D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息10万元。2010年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90％，且D公司无偿还能力。甲公司在2010年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2011年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉,其中甲公司偿还贷款本息1 050万元和罚息460万元总额的70％。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。 要求：根据以上资料编制相关的会计分录（不考虑盈余公积的调整）。
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参考答案正确答案：
(1)借：以前年度损益调整—调整营业外支出 300
—调整管理费用 5
贷：预计负债 305
借：递延所得税资产 (305×25％)76.25
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 76.25
借：利润分配—未分配利润 (305－76.25)228.75
贷：以前年度损益调整 228.75
(2)借：预计负债 [300－(210＋230)/2]80
贷：以前年度损益调整—调整营业外支出 80
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 (80×25％)20
贷：递延所得税资产 20
借：以前年度损益调整 (80－20)60
贷：利润分配—未分配利润 60
(3)借：预计负债 100
以前年度损益调整—调整营业外支出 10
贷：其他应付款 110
借：其他应付款 110
贷：银行存款 110
（该笔分录不需要调整报告年度报表）
借：应交税费—应交所得税 (110×25％)27.5
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 27.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 (100×25％)25
贷：递延所得税资产 25
借：利润分配—未分配利润 7.5
贷：以前年度损益调整 7.5
(4)借：预计负债 742
以前年度损益调整—调整营业外支出 315
贷：其他应付款 1 057
借：其他应付款 1 057
贷：银行存款 1 057
（该笔分录不需要调整报告年度报表）
借：利润分配—未分配利润 315
贷：以前年度损益调整 315
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- 2 【综合题（主观）】甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表经董事会批准报出日为2011年4月15日，所得税汇算清缴于5月31日完成。2010年财务报告批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)2010年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照10年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产2010年2月至12月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1 800贷：银行存款 1 800借：管理费用 165贷：累计摊销 165 (2)2010年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与B公司在郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20 000万元；已计提投资性房地产累计折旧1 000万元，公允价值为25 000万元，B公司土地使用权的公允价值为24 000万元，甲公司收到补价1 000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 18 000银行存款 1 000投资性房地产累计折旧 1 000贷：投资性房地产 20 000借：管理费用 （18 000/30×9/12)450贷：累计摊销 450 (3)2010年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2010年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为2 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品（账面价值为75万元、公允价值为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该库存商品中至2010年年末已出售40%。税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有C公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资－成本 330营业外支出 120贷：应收账款 450借：投资收益 6贷：长期股权投资－损益调整 6 (4)2010年6月18日，甲公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，售价1 000万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2010年7月1日起，甲公司自P公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2.5年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年支付30万元。甲公司于2010年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 800贷：固定资产 800借：银行存款 1 000贷：固定资产清理 800营业外收入 200借：管理费用 30贷：银行存款 30 (5)2010年7月1日，甲公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为120万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2011年3月1日将所售商品购回，回购价为216万元（不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费－应交增值税（销项税额)34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120 (6)2010年11月1日，甲公司决定自2011年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租入一栋厂房，租赁期限为4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 甲公司对上述事项经过复核后，作出如下处理。 (1)计提的摊销金额不正确，正确的是[(1 800-1 260)/5/12×11]99万元。所以调整分录为：借：累计摊销 66贷：以前年度损益调整－调整管理费用(165-99)66借：以前年度损益调整－调整所得税费用16.5贷：递延所得税负债 16.5 (2)由于该交换具有商业实质，无形资产的入账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益，所以调整分录为：借：无形资产（24 000-18 000)6 000以前年度损益调整－调整营业成本19 000贷：以前年度损益调整－调整营业收入25 000借：以前年度损益调整－调整管理费用(6 000/30×9/12)150贷：累计摊销 150借：以前年度损益调整－调整所得税费用1 462.5贷：递延所得税负债[(6 000-150)×25％]1 462.5 (3)由于后续计量采用权益法，而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为（2 000×20%)400万元，所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整，调整分录为：借：长期股权投资－成本 70贷：以前年度损益调整－调整营业外收入70 (4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入，应该计入递延收益，并进行摊销，所以调整分录为：借：以前年度损益调整－营业外收入 200贷：递延收益 200借：递延收益（200/2.5/2)40贷：以前年度损益调整－调整管理费用40借：递延所得税资产[(200-40)×25%] 40贷：以前年度损益调整－调整所得税费用40 (5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为：借：以前年度损益调整－调整营业收入200贷：其他应付款 200借：发出商品 120贷：以前年度损益调整－调整营业成本120借：以前年度损益调整一调整财务费用(16/8×6)12贷：其他应付款 12借：应交税费－应交所得税[(200-120+12)×25%]23贷：以前年度损益调整－调整所得税费用23 (6)由于需要提前解除合同，需要支付违约金，所以需要确认预计负债，调整分录为：借：以前年度损益调整－调整营业外支出50贷：预计负债 50借：递延所得税资产（50×25%)12.5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用12.5 要求：判断甲公司对上述事项进行复核后作出的调整分录是否正确，若不正确请简要说明理由并给出正确处理。（不考虑将以前年度损益调整转入利润分配一未分配利润的分录，答案中的金额单位用万元表示)
- 3 【多选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2016年度的财务报告于2017年4月20日批准报出。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款10000万元于2016年5月到期。甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息,并支付罚息140万元。至12月31日,法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，未确认相关预计负债。2017年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。假定税法规定,企业为其他单位提供债务担保发生的损失不得计入应纳税所得额。甲公司为乙公司借款担保有关的会计处理，下列做法中正确的有（）。
- A 、应作为资产负债表日后调整事项处理
- B 、甲公司2016年12月31日资产负债表中因此事项应确认预计负债6900万元
- C 、资产负债表日应确认递延所得税资产1725万元
- D 、资产负债表日不应确认递延所得税资产
- 4 【单选题】甲公司适用的所得税税率为25% ，所得税采用资产负债表债务法核算，期初递延所得税资产、负债余额均为零；假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2015年12月20日甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价6元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。甲公司于2015年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2015年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司因销售A产品于2015年度确认的递延所得税费用是（ ）万元。
- A 、-15
- B 、15
- C 、0
- D 、60
- 5 【多选题】甲公司适用的所得税税率为25% ，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（ ）。
- A 、所得税费用为900万元
- B 、应交所得税为1300万元
- C 、递延所得税负债为40万元
- D 、递延所得税资产为400万元
- 6 【多选题】甲公司适用的所得税税率为25%。2×15年度实现利润总额为20000万元，其中：（1）长期股权投资（拟长期持有）采用权益法核算确认的投资收益为1800万元；（2）国债利息收入500万元；（3）因违反经济合同支付违约金200万元；（4）计提坏账准备3000万元；（5）计提存货跌价准备2000万元；（6） 2×14年年末取得管理用的固定资产在2×15年年末的账面价值为2000万元，计税基础为400万元。假定甲公司2×15年递延所得税资产和负债均无期初余额，且在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵减2×15年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×15年所得税的会计处理中，表述正确的有（ ）。
- A 、2×15年应交所得税5275万元
- B 、2×15年所得税费用4425万元
- C 、2×15年递延所得税费用850万元
- D 、2×15年度净利润15575万元
- 7 【单选题】A公司适用的所得税税率为25%。A公司采用控股合并方式合并B公司，资料如下：（1）A公司向B公司的原股东定向发行1000万股普通股（每股面值1元，公允价值为10元），从B公司的原股东处取得B公司100%的股权。合并后B公司仍然保留法人资格继续经营。（2）购买日，B公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元，可辨认资产账面价值与公允价值的差额形成应纳税暂时性差异；负债的账面价值与公允价值相等。（3）此外，A公司发生评估费用、审计费用、咨询费用等共计10万元，股票发行费用80万元，均以银行存款支付。（4）A公司与B公司的原股东不存在关联方关系，B公司可辨认资产和负债的计税基础与其原账面价值一致。A公司购买日确认的合并商誉为（ ）。
- A 、-750万元
- B 、260万元
- C 、340万元
- D 、250万元
- 8 【多选题】甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（ ）。
- A 、所得税费用为900万元
- B 、应交所得税为1 300万元
- C 、递延所得税负债为40万元
- D 、递延所得税资产为400万元
- 9 【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司为乙公司银行借款提供担保，期限届满，由于被担保人乙公司财务状况恶化，无法支付到期银行借款，2016年12月31日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任1500万元，甲公司因此事项确认了预计负债1500万元。税法规定，与债务担保相关的费用不允许税前扣除，则甲公司2016年年末因该事项确认的递延所得税资产为（）万元。
- A 、375
- B 、0
- C 、385
- D 、395
- 10 【多选题】甲公司适用所得税税率为25%，其20*9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1 600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20*9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20*9年所得税的处理中，正确的有（）。
- A 、所得税费用为900万元
- B 、应交所得税为1 300万元
- C 、递延所得税负债为40万元
- D 、递延所得税资产为400万元
热门试题换一换
- 下列事项中,可能表明被审计单位管理层有虚假报告的“动机或压力”的有()。
- 在评价X公司销售业务内部控制设计情况时，注册会计师应注意是否将()、记录交给顾客，以便形成对销售记录的有效制约。
- 某股份公司的经理在执行职务时，违反法律规定，给公司造成巨大损失，该公司的甲、乙、丙三位股东分别连续180日以上持有公司1.1%、0.7%、0.5%的股份。根据《公司法》规定，该公司股东行使对经理提起诉讼的方式有（ ）。
- 下列税种中，属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。
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- 下列关于税收情报交换的表述中，正确的有（）。
- 按约当产量法下的加权平均法计算本月完工产品和月末在产品的辅助材料费用。
- 已知A公司在预算期间，销售当月收回货款50%，次月收回货款35%，再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元，9月份货款为30万元，10月份货款为50万元，11月份货款为100万元，12月份的货款为200万元，未收回的货款通过“应收账款”核算，则下列说法中正确的有（ ）。
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