参考答案

存货内部控制的缺陷包括:采购部门与验收部门职能未分开;验收部门未编制验收报告单(验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章,应编制验收单);不合格C材料退给供应商过程缺乏控制,应在验收报告单中注明退回数量及拒收原因,并请供应商签名认可;验收后的C材料不得堆放至机器旁,应置于原材料仓库,再凭完善的领料单控制系统,办理领料手续:b产品应有完善的产成品仓库控制。
(2)①A和B注册会计师无法获取充分适当的审计证据,也无其他替代审计程序,注册会计师应发表保留意见的审计报告。②属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目:借:管理费用——物料消耗 1贷:营业外支出——非常损失 1③A.“应收账款-F公司”贷方余额2 000万元应作财务报表重分类调整:借:应收账款-F公司 2 000贷:预收款项-F公司 2 000B.按调整后期末应收账款余额补提坏账准备10万元(2 000×5‰):借:资产减值损失——提取的坏账准备 10贷:应收账款——坏账准备 10④注册会计师应提请甲公司作如下调整分录:借:营业收入 3 000贷:预收款项 3 000借:无形资产 1000贷:营业成本 1 000⑤A和B注册会计师应当建议作如下调整分录:借:预计负债 1200贷:其他应付款 1200同时,提请甲公司在其2011年度财务报表中,适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实,并充分披露拟采取的改善措施。⑥A.调减收入:借:营业收入 2 000应交税费——成交增值税(销项税额) 340贷:应收账款——己公司 2 340B.调减成本:借:存货 库存商品 1800贷:营业成本 1800C调整已经计提的坏账准备:借:应收账款——坏账准备 11.7贷:资产减值损失——坏账准备 11.7
(3)①审计报告收件人应为:甲股份有限公司全体股东;②意见错误:应发表保留意见。说明段修改如下:三、导致保留意见的事项甲公司2011年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1 000万元,占收入总额的8%。我们无法实施函证以及其他替代审计程序,以获取充分、适当的审计证据。③意见段表述错误,更正为:我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司在所有重大方面公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。④应增加强调事项段:五、强调事项我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注X所述,甲公司为戊公司向银行借款1 000万元提供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务,银行起诉甲公司承担连带责任,支付借款本息1 200万元。2012年1月20日,法院终审判决银行胜诉,并于2012年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,甲公司在2011年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。甲公司已在财务报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。