要求：(1)根据资料（1)至（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据对于不正确的_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：甲公司从事房地产开发经营业务，20×2年3月，注册会计师事务所对甲公司财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×1年以下交易或事项的会计处理。(1)20×1年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租的商品房的账面余额为18000万元，未计提跌价准备，公允价值为20000万元。该出租的商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司20×1年进行了如下账务处理：借：投资性房地产20000贷：开发商品18000资本公积2000借：管理费用366.67贷：投资性房地产累计折旧366.67(2)20×1年1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准收回当日即投入建造办公楼。该土地使用权原值为5500万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用40年，采用直线法摊销。至年末尚未完工，共发生工程支出7000万元（不包括土地使用权摊销金额)。甲公司20×1年进行了如下账务处理：借：在建工程4400投资性房地产累计摊销1100贷：投资性房地产5500借：在建工程7000贷：银行存款7000(3)20×1年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为13000万元，至重新装修之日，已计提折旧9000万元，账面价值为4000万元。装修工程至年末共发生装修支出3000万元，年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司20×1年进行了如下账务处理：借：在建工程4000投资性房地产累计折旧9000贷：投资性房地产13000借：管理费用3000贷：银行存款3000其他资料：假定甲公司所持有的投资性房地产公允价值不能持续可靠取得，因此甲公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。
题目：要求： (1)根据资料（1)至（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。 (2)计算甲公司20×1年度财务报表中投资性房地产、无形资产项目的调整金额（减少数以“―”表示)。

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参考答案

(1)资料（1)中的处理不正确。理由：因为甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，所以应将商品房改为出租用房时应按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值。调整分录：借：资本公积 2 000贷：投资性房地产 2 000借：投资性房地产累计折旧 36.67贷：以前年度损益调整－调整管理费用36.67

资料（2)中的处理不正确。理由：收回租赁期满的土地使用权用于建造办公楼，如果其价值能够单独计量，则需要单独作为无形资产核算，在建过程中土地使用权的摊销金额计入在建工程成本。调整分录：借：无形资产 5 500贷：在建工程 4 400累计摊销 1 100借：在建工程 110贷：累计摊销 110

资料（3)中的处理不正确。理由：收回租赁期满的商铺用于重新装修后对外出租，需要将收回的商铺转入“投资性房地产一在建”科目，完工并达到预定可使用状态的商铺作为投资性房地产列报。调整分录：借：投资性房地产－在建 4 000贷：在建工程 4 000借：投资性房地产－在建 3 000贷：以前年度损益调整－调整管理费用3 000

(2)投资性房地产调整金额=-2 000+36.67+7 000＝5 036.67(万元)

无形资产调整金额＝5 500-1 100-110=4 290(万元)

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