- 综合题（主观）
题干：甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司20×3年度财务报表于20×4年3月31日对外报出。不考虑增值税等其他因素影响。内审部门在对甲公司及其下属于公司20×3年度财务报表进行审计时，内审人员关注到其20×3年以下交易或事项的会计处理。（1）20×2年12月31日，甲公司将某大型机器设备按2100万元的价格销售给乙租赁公司。该设备20×2年12月31日的账面原值为1820万元，已计提折旧20万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。租赁期开始日为20×3年1月1日，租赁期为5年。融资租入的设备在折旧期内按双倍余额递减法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益。假定20×3年该设备所生产的产品未对外出售。甲公司会计处理；借：固定资产清理1800累计折旧20贷：固定资产1820借：银行存款2100贷：固定资产清理1800递延收益300借：递延收益60贷：制造费用——折旧费60（2）20×1年1月1日，经股东大会批准，甲公司向其10名高管人员每人授予1万份现金股票增值权，这10名高管人员自20×1年1月1日起，在甲公司连续服务满3年即可在可行权日后根据公司股票的增长幅度获得现金。授予日，每份现金股票增值权的公允价值为12元，20×1年末，每份现金股票增值权的公允价值为15元，20×2年末，每份现金股票增值权的公允价值为18元，20×3年末，每份现金股票增值权的公允价值为20元，甲公司预计高管人员在三年内均无人离职。甲公司会计处理：至20×3年末累计已经确认的成本费用为120万元，高管行权时实际支付的金额200万元与120万元之差计入管理费用。（3）甲公司对发出的存货采用移动加权平均法进行核算。20×3年3月1日甲公司结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日生产设备领用材料，分别发出该材料10500公斤和6000公斤。甲公司会计处理：确认了3月份发出存货的总成本18.43（11.17×16500/10000）万元。（4）20×3年6月30日甲公司因A产品质量问题给客户张某造成人身伤害，被张某起诉，要求甲公司赔偿50万元，甲公司估计败诉的可能性为60%，最可能的赔偿金额为30万元，并需要支付诉讼费用3万元。法院尚未判决，甲公司确认预计负债33万元。税法规定，对于诉讼损失和赔偿，于实际发生时计入应纳税所得额。甲公司的会计处理为：借：销售费用30管理费用3贷：预计负债33借：递延所得税资产8.25贷：所得税费用8.25（5）甲公司设立全资子公司庚公司，从事公路的建设和经营。20×3年3月5日，甲公司（合同投资方）、庚公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由庚公司实际执行。庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累计实际发生建造成本50000万元（其中，原材料32500万元，职工薪酬7500万元，机械作业10000万元），预计完成建造尚需发生成本150000万元。庚公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。庚公司对上述交易或事项的会计处理为：借：合同资产50000贷：原材料32500应付职工薪酬7500累计折旧10000
题目：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司20×3年的会计处理是否正确，井简要说明判断依据。如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×3年度财务报表的会计分录。
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参考答案资料（1）；会计处理不正确。（1分）判断依据：当售后租回形成融资租赁时，未实现售后租回损益应在折旧期内按照折旧进度进行分摊，而不是按照直线法分摊。（1分）更正分录如下：
借：递延收益60（300×2/5-60）
贷：制造费用——折旧费60（1分）
资料（2）：会计处理不正确。（1分）判断依据：以现金结算的股份支付等待期应按资产负债表日的公允价值为基础确认成本费用，而不能按授予日的公允价值确认成本费用，所以，应该将归属于以前年度的成本费用计入未分配利润，不能全部计入当期损益。
（1分）以前2个年度权益结算的股份支付确认的费用=10×1×12×2/3=80万元；以前2个年度现金结算的股份支付确认的费用=10×1×18×2/3=120万元；120-80=40万元；
借：未分配利润—年初40（调整等待期前两年确认的成本费用）
贷：管理费用40（1分）
资料（3）；会计处理不正确。（1分）理由：采用移动加权平均法发出存货时，每购入一批存货就需要重新计算一次加权平均成本，而不是到月末再一起计算加权平均成本。（1分）
购入第一批存货后的平均单位成本=（3 000×10+9 000×11）÷（3 000+9 000）=10.75（2）
第一批发出存货的成本=10500×10.75=112 875（2）
当时结存的存货成本=1500×10.75=16 125（2）
购入第二批存货后的平均单位成本=（16125+6000×12）÷（1500+6000）=11.75（2）
第二批发出存货的成本=6 000×11.75=70 500（元）
当时结存的存货成本=1 500×11.75=17 625（元）
本月发出存货成本合计=112 875+70 500=183 375（元）≈18.34（万元）
借：原材料0.09（18.43-18.34）
贷：生产成本0.09（1分）
资料（4）：会计处理不正确。理由：未决诉讼费用应当确认为管理费用。更正分录为；
借：管理费用30
贷：销售费用30
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