参考答案

事项(1)甲公司的会计入员确定A产品存货跌价准备结果和账务处理正确,但是计算过程不正确。
理由:因为A产品是部分签订了销售合同,部分没有签订,在确定其是否发生跌价时不能放在一起核算。正确的处理是:
签订合同部分300台:
可变现净值=300×(4.8-0.3)=1 350(万元),成本=300×4.5=1 350(万元),因为产品的可变现净值=产品的成本,则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
未签订合同部分200台:
可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元),成本=200×4.5=900(万元),应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)。
事项(2)甲公司无形资产可收回金额的判断正确,但是处理不正确。无形资产减值准备一经计提,不得转回。更正分录为:
借:资产减值损失 50
贷:无形资产减值准备 50
事项(3)的处理不正确。可供出售金融资产发生减值应计入资产减值损失,不是资本公积,同时将以前期间累计计入资本公积的公允价值变动金额转出。
借:资产减值损失 2 700
可供出售金融资产—公允价值变动 2 100
贷:资本公积-其他资本公积 2 700
可供出售金融资产—减值准备 2 100
事项(4)的处理不正确。
理由:合并财务报表中确认的总商誉=500/80%=625(万元)
甲公司包含商誉的资产组账面价值=13 000+625=13 625(万元),可收回金额为13 125万元,应计提商誉减值500万元。
甲公司2010年12月31日合并报表中商誉应计提的减值为500×80%=400(万元)。少数股东商誉分担的减值为500×20%=100(万元)。
更正分录如下:
借:商誉减值准备 100
贷:资产减值损失 100
事项(5)处理正确。总部资产应分配给A生产线的金额=400×400/(400+2×600)=100(万元),总部资产应分配给B生产线的金额=400×600×2/(400+2×600)=300(万元),包含总部资产的A生产线账面价值=400+100=500(万元),可收回金额460万元,发生减值40万元;包含总部资产的B生产线账面价值=600+300=900(万元),可收回金额600万元,发生减值300万元。A生产线减值额分配给总部资产的数额=40×100/(400+100)=8(万元),分配给A生产线本身的数额=40×400/(400+100)=32(万元)。B生产线减值额分配给总部资产的数额=300×300/(600+300)=100(万元),分配给B生产线本身的数额=300×600/(600+300)=200(万元)。