参考答案

(1)根据X公司实际情况,拟对应付账款设计以下的实质性分析程序：①将X公司2011年应付账款余额与期初余额进行比较,分析波动原因。②分析长期挂账的应付账款,要求X公司作出解释,判断X公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润,并注意其是否可能无需支付。对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确,依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还,检查偿还记录,单据及披露情况。③计算应付账款与存货的比率,应付账款与流动负债的比率,并与以前年度相关比率对比分析,评价应付账款整体的合理性。④分析存货和营业成本等项目的增减变动,判断应付账款增减变动的合理性。

(2)A注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。因为应付账款函证对象的确定时应当考虑选择那些可能存在较大余额(D公司)或财务报表日金额不大,甚至为零,但为X公司重要供应商的债权人(B公司)。函证的目的在于查实X公司有无未入账负债。本年度X公司从B、D两家公司采购了大量商品,存在漏记负债错报风险比较高。