- 综合题(主观)锦秋会计师事务所注册会计师齐惠和李文对中西股份有限公司(以下简称中西公司)2011年度的财务报表进行审计。中西公司未经审计的2011年财务报表中的部分会计资料如下:齐惠和李文作为项目经理,确定中西公司2011年度财务报表层次的重要性水平为540万元,审计工作于2012年3月6日完成,董事会批准财务报表并于2012年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项: (1)中西公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2011年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27 000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为3 000万元。采用直线法计提折旧。2011年计提了1 100万元的折旧额,并将其记人了其他业务成本。 (2)中西公司2011年1月独家开发盼甲房地产项目,由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2011年12月停止开发。该项目截止2011年12月31日的账面开发成本为9 000万元,经齐惠和李文会同其他有关评估师实地查看、评估,该项目2011年12月31日的可变现净值为4 800万元,中西公司在2011年度未作相应的会计处理。 (3)2011年3月1日,中西公司经批准按面值发行了15 000万元2年期、到期还本付息的企业债券,债券票面利率为4.8%,其中的10 000万元用于建造生产厂房(2011年12月31日尚未完工),5 000万元用于补充流动资金,2011年3月1日厂房开始建造,并发生支出10 000万元。中西公司对债券发行作了相应的会计处理,但未计提2011年度的债券利息。 (4)中西公司为B公司向银行借款600万元提供担保。2011年10月,B公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉,要求中西公司承担还款连带责任,支付借款本息共800万元。2012年2月12日,法院终审判决贷款银行胜诉,并于2月24日执行完毕。中西公司在2011年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。 (5)中西公司于2011年12月向D公司销售一批C产品(增值税税率为17%),该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税),成本为1800万元,货款将于2012年4月收取,中西公司按规定在2011年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题,该批产品于2012年3月8日被退回,已取得应退回的增值税有关证明。中西公司以此销售退回发生在2012年为由没有对2011年相关会计科目进行调整。齐惠和李文获知此情况,于当日赴中西公司实施了追加审计程序,确认了该销售退回事项,并就2012年3月7日至8日中西公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。 (6)中西公司设有一家全资子公司中南公司,其财务信息由中南公司管理层编制并包括在中西公司财务报表中,并由注册会计师张建和赵美按照中西公司审计项目组的要求对中南公司财务信息进行审计。 要求: (1)对于上述第(1)至第(5)个事项,如果齐惠和李文认为均比较重要,则应就中西公司2011年度财务报表及其附注,向中西公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的,请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响,对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (2)综合考虑上述第(1)至第(5)事项,如果中西公司除了同意调整和披露第一个事项外,其他四个事项中西公司均拒绝接受审计处理建议,齐惠和李文应当发表何种审计意见?请简要说明理由。 (3)如果只考虑上述第(1)和第(5)事项,假定中西公司同意齐惠和李文提出的上述第(1)和第(5)事项的审计调整建议,请代编一份审计报告。 (4)请简要回答,注册会计师齐惠和李文应当从哪几方面对负责中南公司审计的注册会计师进行了解?
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(1)①根据企业会计准则对投资性房地产的规定,采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销,所以就审计发现的第一个事项注册会计师应提请中西公司作如下调整分录:借:投资性房地产一投资性房地产累计折旧1 100贷:营业成本 1100②就审计发现的第二个事项,注册会计师应提请中西公司作如下调整分录:借:资产减值损失一计提的存货跌价准备4 200贷:存货-甲房地产开发项目 4 200③就审计发现的第三个事项,注册会计师应提请中西公司作如下调整分录:借:在建工程(10 000×4.8%×10÷12) 400财务费用(5 000×4.8%×10÷12) 200贷:应付债券-应计利息 600④就审计发现的第四个事项,注册会计师应提请中西公司作如下调整分录:借:营业外支出-赔款损失 800贷:其他应付款-贷款银行 800⑤就审计发现的第五个事项,注册会计师应提请中西公司作如下调整分录:借:营业收入-C产品 2 000应交税费一应交增值税(销项税额)340贷:应收账款-D公司 2 340借:存货-C产品 1800贷:营业成本-C产品 1800
(2)齐惠和李文注册会计师应当发表否定意见:未经审计的利润总额为4 300万元,事项(1)导致中西公司增加利润总额1 100万元,因此调整后的利润总额为5 400万元,若中西公司接受上述(2)~(5)建议调整事项,审计后利润总额将为零。因此,如果中西公司拒绝接受审计调整建议,掩盖其盈亏的真相,使其2011年度的经营成果受到严重歪曲。
(3)编制的审计报告如下:审计报告中西股份有限公司全体股东:我们审计了后附的中西股份有限公司(以下简称中西公司)财务报表,包括2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是中西公司管理层的责任。这种责任包括:
(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;
(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为,中西公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了中西公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师:齐惠锦秋会计师事务所 (签名并盖章)(盖章) 中国注册会计师:李文(签名并盖章)中国XX市 二〇一二年三月八日
(4)注册会计师齐惠和李文应当了解下列事项:①注册会计师张建和赵美及其他中南公司审计项目组成员是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求,特别是独立性要求;②注册会计师张建和赵美及其他中南公司审计项目组成员是否具备专业胜任能力;③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;④注册会计师张建和赵美及其他中南公司审计项目组成员是否处于积极的监管环境中。
- 1 【综合题(主观)】ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2011年度财务报表进行审计,出具了标准无保留意见审计报告。X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到,Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度相比未发生重大变化,且未发生重大重组行为,相关资料如下:资料一:Y公司2011年度利润表和2010年度利润表中数据如下(金额单位:人民币万元): 项目 2011年度(未审数) 2010年度(审定数) 一、营业收入 58 000 41 000 减:营业成本 40 000 33 000 管理费用 (5 000) 2 000 加:投资收益 5 000 2 000 二:营业利润 22 000 3 000 加:营业外收入 1 000 1 500 减:营业外支出 2 000 2 000 三、利润总额 21 000 2 500 减:所得税费用(税率25%) 3 000 700 资料二:Y公司2011年度及2010年度销售费用明细如下(金额单位:人民币万元);要求:(1)为确定重点审计区域,X注册会计师拟实施分析程序,请对资料一进行分析,指出利润表中的异常波动项目,并写出分析过程;(2)对资料二进行分析后,指出需重点审计的销售费用项目,并写出分析过程。(计算结果小数点后保留两位) 产品质量保证 500
- 2 【综合题(主观)】ABC会计师事务所的注册会计师正在对甲公司2011年度的财务报表进行审计,注册会计师通过查阅上年度审计工作底稿和其他程序,了解到甲公司开立有基本存款账户A、一般存款账户B和C。2011年12月31日A账户银行存款余额为5 163 716.13元,B账户余额116 850.12元,C账户的余额为0。注册会计师决定对A账户采用积极式询证函的方式,对B账户采用消极式询证函的方式,对C账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。在对A账户函证时,注册会计师将询证函交由甲公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事项后,由注册会计师审核后交出纳送交A银行。具体函证内容如下:银行询证函A银行:本事务所接受委托对甲公司的财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证甲公司与贵行相关的信息。下列信息出自甲公司记录,如有不符,请在“信息不符”处列明不符金额。有关询证费用可直接从本账户中收取。回函请寄至甲公司财务部(通信地址:略)。截至2011年12月31日止,甲公司与贵行银行存款信息列示如下:2012年3月5日出纳将A银行的回函交给注册会计师,银行确认的2011年12月31日甲公司存款余额为4 263 716.13元。注册会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表,调节表显示A账户银行对账单余额为4 263 716.13元,银行存款日记账余额为5 163 716.13元。注册会计师复核了调节表中加计数的准确性,通过调节,银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的,调节表显示调节后银行存款余额为4 153 716.13元,注册会计师得出了银行存款日记账余额为5 163 716.13元的记录是准确的结论。注册会计师审计确认,2011年12月31日库存现金的余额为150 000元。如果注册会计师认为银行存款余额调节表的所有未达账项均重要,且B和C账户未发现重大错报,注册会计师最终确定资产负债表中货币资金项目的余额为5 430 566.25元。 要求: (1)请指出询证函的不当之处,请改正。 (2)请指出注册会计师在确定函证对象、询证函的发送、回收以及在确定银行存款余额的审计程序中有何不当之处。
- 3 【单选题】ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在对存货实施监盘程序时,遇到以下问题,请代为作出正确的专业判断。注册会计师在存货监盘中发现,2011年末结存金额中有35万元的C原材料在2011年12月29日收到采购发票,但于2012年1月4日才实际收到入库。对于此情况,正确的处理为( )。
- A 、提出2011年报表中冲回尚未收到入库的C原材料35万元的审计调整建议
- B 、进一步检查相关存货发货情况和采购合同
- C 、如果合同约定以被审计单位仓库作为相关风险和报酬的地点,则注册会计师无须提出审计调整建议
- D 、考虑重要性水平以确定该事项对审计意见的影响
- 4 【综合题(主观)】U会计师事务所的A注册会计师担任X股份有限公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解和实施风险评估程序,A注册会计师注意到以下情况: (1)X公司20×1年度毛利率为8%,比上年的4%大幅度上升,但同期市场情况平稳,生产成本基本稳定,X公司也没有其他令人信服的说明或解释。 (2)以前年度控制测试结果显示,X公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度。对内部控制的了解表明这种状况在20×1年未见好转。 (3)注册会计师计算了20×1年度发生的财务费用占各月短期借款平均余额的比率,并与上期比较,发现比上年显著上升。据了解,从20×0年年初到20×1年年末,银行贷款利率没有变化。 要求: (1)分析情况(1)~(3)是否可能表明存在重大错报风险,简要说明理由。如认为存在,请指出所涉及的财务报表项目(限一项)和认定(限一项); (2)根据你对要求(1)的答案,指出注册会计师为应对评估的重大错报风险应实施一项最具针对性的进一步审计程序。
- 5 【综合题(主观)】A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×1年度财务报表审计项目组成员,主要负责营业收入的审计。相关资料如下:资料一:根据对X公司及其环境的了解,项目组将高估营业收入的重大错报风险评估为高水平。经项目组内部讨论,决定重点应对以下方式的高估:资料二:为应对与截止认定相关的重大错报风险,A注册会计师拟在依赖X公司商品发运内部控制的基础上,从以下审计程序中选择最具针对性的进一步审计程序: 要求: 指出资料一中列示的各种方式的高估最可能影响销售交易的哪一种认定;并通过资料二中列示的每一项进一步审计程序所获取的审计证据能直接发现资料一中列示的哪一种或哪几种方式的高估。
- 6 【综合题(主观)】U会计师事务所的A注册会计师在执行X公司20×1年度财务报表审计业务时,需要针对确定的审计目标获取充分、适当的审计证据。审计工作底稿记载的部分审计目标及其所获取的审计证据如下: (1)审计目标:应收账款是存在的;审计证据:应收账款函证汇总表(a)与应收账款明细表(A); (2)审计目标:记录的关联方交易确实是已发生的;审计证据:被审计单位的关联方直接寄给U事务所的销售交易函证回函(b)与从被审计单位获得的包括关联方交易金额的开户银行对账单(B); (3)审计目标:原材料的计价正确;审计证据:通过实施监盘程序获得的存货盘点清单(c)与从被审计单位购买的原材料的卖方发票(C); (4)审计目标:所有应付账款均已入账;审计证据:对被审计单位采购业务内部控制执行情况的观察记录(d)与对采购业务相关内部控制执行情况的询问记录(D); (5)审计目标:交易性金融资产与可供出售金融资产的分类正确;审计证据:与管理层就其所持股票、债券的目的沟通记录(e)与金融机构提供的交易流水单复印件(E)。 (6)审计目标:以预收账款方式实现的营业收入确已发生。审计证据:被审计单位向注册会计师提供的销售合同(f)与物流公司向注册会计师提供的运输清单(F)。 要求: (1)针对既定的审计目标,在每组证据中,指出每组审计证据中可靠性较高的证据,并请在附表相应空格中填列标识“√”; (2)针对既定的审计目标,在每组证据中,指出每组审计证据中相关性较高的证据,并请在附表相应空格中填列标识“√”。
- 7 【简答题】A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人,在实施审计的过程中,发现了以下情况: (1)X公司于20 ×1年12月31日与A公司签署协议,拟以450万元的价格转让一批因调整产品结构而不再需要的账面价值为500万元的原材料。当日已收到价款300万元,但尚未办理原材料交接手续。X公司以该批原材料正在转让之中为由,拒绝计提存货跌价准备。 (2)X公司于20×0年5月为B公司1年期银行借款1000万元提供担保,因B公司不能及时偿还,银行于20×1年11月向法院提起诉讼,要求X公司承担连带清偿责任。20×1年12月31日,X公司咨询律师后,根据B公司财务状况,计提了500万元的预计负债,并已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日,法院尚未对该项诉讼做出判决。 (3)X公司在20×1年度向其控股股东C公司以市场价格销售产品5000万元,以成本加成价格购入原材料3000万元,上述销售和采购占X公司当年销货、购货的比例分别为30%和40%,X公司已在财务报表附注中进行了适当的披露。 (4)X公司于20×1年11月20日发现,20×0年漏记固定资产折旧费用200万元。在编制20×1年度财务报表时,对此项会计差错予以更正,追溯调整了相关财务报表项目,并在财务报表附注中进行了适当的披露。 (5)X公司于20×1年末更换了大股东,并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由,拒绝签署20 ×1年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由,也拒绝签署20×1年度已审财务报表和提供管理层声明书。 要求:假定上述情况对X公司20×1年度财务报表的影响都是重大的,但X公司管理层拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下,请分别针对上述5种情况,判断A注册会计师应对20×1年度财务报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
- 8 【综合题(主观)】请说明ABC会计师事务所A和C注册会计师对甲股份有限公司2011年度财务报表的期初余额进行审计时,如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理?如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿,注册会计师应执行的审计程序是什么?
- 9 【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2016年内部控制审计的项目合伙人,遇到下列事项:(1)A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时,认为无需考虑财务报表整体重要性。A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素,与财务报表审计中考虑的因素相同。(2)在了解内部控制时,A注册会计师对每个重要流程,选取一笔交易或事项实施穿行测试。针对被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程,A注册会计师认为在每个重要的经营场所或业务单位也必须选取一笔交易或事项实施穿行测试。(3)A注册会计师认为控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小,以及因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。在存在多项控制缺陷时,只要这些缺陷从单项看不重要,就不会构成重大缺陷。(4)A注册会计师在确定哪些内部控制缺陷属于重大缺陷时,如果控制缺陷可能导致财务报表出现重大错报,而且不存在有效补偿性控制属于重大缺陷。此外重大的审计调整和修改已经公布的财务报表如果显示存在内部控制的缺陷,也属于重大缺陷。(5)A注册会计师在审计过程中发现非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷和企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,因此在内部控制审计报告增加强调事项段,提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。(6)由于审计范围受到限制,A注册会计师计划出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。要求:针对上述第(1)至(6)项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
- 10 【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下:(1)A注册会计师在项目组讨论时特别强调,舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒,舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。(2)为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控,A注册会计师拟询问治理层、管理层,并考虑是否有必要向内部审计人员询问。(3)甲公司管理层在被审计单位中拥有重大经济利益,A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的态度或借口。(4)A注册会计师直接将舞弊导致的重大错报风险确认为特别风险。(5)A注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果,确定是否有必要设计和实施审计程序,用以复核会计估计是否存在偏向。(6)甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施,A注册会计师据此认为对其继续执行审计业务的能力产生怀疑,并认为有必要考虑是否解除业务约定。要求:分别针对情况(1)至(6),指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
- 下列关于抵押人权利的表述中,正确的有( )。
- 下列关于两只股票构成的投资组合其机会集曲线表述正确的有( )。
- 计算从境外取得的特许权使用费在我国应补缴的个人所得税。
- 计算两种证券之间的相关系数(保留两位小数)。
- A公司预计2016年后甲产品市场进入成熟期发展阶段,预计2017年甲产品总体市场销售规模将达到1.2204亿元,市场增长率为6.22%。A公司为此制定了主要针对B公司的竞争战略,计划2017年公司的绝对市场占有率达到37%,挤占B公司的市场份额,使其市场销售额最多只能达到3500万元左右。对A公司2017年的甲产品进行波士顿矩阵分析,并结合第(1)问分析A公司自2014年以来针对甲产品的战略路线。
- 甲公司于2×15年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并,购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1600万元。2×16年12月31日甲公司又出资210万元自乙公司的其他股东(集团外部非关联方)处取得乙公司10%的股权,交易日乙公司自购买日开始持续计算净资产账面价值的金额(对母公司的价值)为1900万元。不考虑所得税和其他因素影响,假定资本公积足够冲减。则甲公司在编制2×16年12月31日合并资产负债表时,因购买少数股权而调整的资本公积金额为()万元。
- 投资者以当前市价购入1股甲股票,同时出售1份以该股票为标的资产的看涨期权,指出该期权投资策略的类型并计算投资组合的预期收益。注:看涨期权价格参照第(1)问的计算结果。
- 计算该企业2020年应缴纳的耕地占用税。
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