- 综合题（主观）位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，2007年成立，2008年为开始获利年度，执行新会计准则。2011年发生以下业务：(1)销售A产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元。(2)出租设备收入300万元，取得企业债券利息20万元，股权转让所得80万元。(3)销售费用450万元(其中广告费用320万元)。(4)管理费用600万元(其中业务招待费90万元，支付给未提供服务的关联企业的管理费用20万元)。(5)财务费用120万元(其中向关联企业生产经营用借款1200万元，占权益性投资的60%，借款利率为4%，与当期银行借款利率相同)。(6)以200台自产A产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入(按新会计准则应确认收入)。(7)将A产品10台作为福利发放给本企业优秀员工，企业会计处理：借：应付职工薪酬 15000贷：库存商品 15000(8) 11月甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。(9) 12月购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价款30万元，增值税5.1万元。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：(1)计算全年销售(营业)收入。(2)计算全年准予税前扣除的销售成本。(3)计算全年准予税前扣除的销售费用。(4)计算全年准予税前扣除的管理费用。(5)计算全年准予税前扣除的财务费用。(6)计算债务重组收益。(7)计算全年境内生产经营所得应纳税所得额(城建税和教育费附加不予考虑)。(8)计算设备抵免税额。(9)计算2011年应纳企业所得税。
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参考答案(1)全年销售(营业)收入=(25000+200+10)×2000÷10000+300+140=5482(万元)【提示】自产货物作为福利发放职工、股利分配、债务重组，应作视同销售处理，可以作为计提广告费、业务招待费的依据。
(2)全年准予税前扣除的销售成本=(25000+200+10)×1500÷10000+130=3911.5(万元)
(3)全年准予税前扣除的销售费用广告费扣除限额=5482×15%=822.3(万元)，实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。
(4)全年准予税前扣除的管理费用：业务招待费扣除限额=5482×5‰=27.41(万元)实际发生额的60%=90×60%=54(万元)准予税前扣除的管理费用=600-90+27.41-20=517.41(万元)
(5)全年准予税前扣除的财务费用：一般企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2:1，实际支付给关联方的利息支出，超过规定的部分不得在税前扣除。该企业占权益性投资只为60%，没有超过银行同期利息，所以财务费用120万可全额扣除。
(6)债务重组收益=180.8-140-140×17%=17(万元)
(7)全年应纳税所得额=(5482+20+80)-3911.5(成本)-300×5%(出租收入营业税)-450(销售费用)-517.41(管理费用)-120(财务费用)+17(债务重组收益)=585.09(万元)
(8)设备抵免税额=30×10%=3(万元)
(9)原享受15%税率的外商投资企业，2011年为该企业的减半征收期，2011年按24%税率计算的应纳税额实行减半征税。应纳企业所得税=585.09×24%×50%-3=67.21(万元)
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