参考答案

2015年
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 800（400×2）
贷：营业成本 750
存货 50[100×（2-1.5）]
②抵销S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备
借：存货-存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2015年12月31日，合并财务报表中结存存货的账面价值=100×1.5=150（万元），计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25％=12.5（万元），因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25％=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产期末调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2015年合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5（2）2016年
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初 50
贷：营业成本 50
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本 40
贷：存货 40[80×（2-1.5）]
③抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 4（20÷100×20）
贷：存货-存货跌价准备 4
⑤调整本期存货跌价准备
2016年12月31日，结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
注：（20-4）为S公司2016年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备”账户余额。
借：存货-存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2016年12月31日，合并财务报表中结存存货账面价值=80×1.4=112（万元），计税基础=80×2=160（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25％=12（万元），因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=48×25％=12（万元），所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12-12-7.5（期初）=-7.5（万元）。2016年合并财务报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产 7.5
贷：未分配利润——年初 7.5
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5