参考答案

①甲公司2012年编制合并财务报表时，抵销分录如下：
借：资产处置损益500000
       贷：固定资产—原价500000
借：固定资产—累计折旧50000（500000/5×6/12）
       贷：管理费用500100
借：递延所得税资产112500[（500000-50000）×25%]
       贷：所得税费用112500
②2013年抵销分录：
借：未分配利润—年初500000
       贷：固定资产—原价500000
借：固定资产—累计折旧50000
       贷：未分配利润—年初500100
借：递延所得税资产112500
       贷：未分配利润—年初112500
借：固定资产—累计折旧100000
       贷：管理费用100000
借：所得税费用25000
       贷：递延所得税资产25000
③2014年末预计可收回金额1000000元，2014年抵销分录：
借：未分配利润—年初500000
       贷：固定资产—原价500000
借：固定资产—累计折旧150000
       贷：未分配利润—年初1500100
借：递延所得税资产87500
       贷：未分配利润—年初87500
借：固定资产—累计折旧100000
       贷：管理费用100000
借：固定资产—固定资产减值准备250000[（2500000-2500000÷5×2.5）-1000000]
       贷：资产减值损失250000
借：所得税费用87500
       贷：递延所得税资产87500
【提示】站在个别报表角度，固定资产2014年末的账面价值是1250000元，可收回金额是1000000元，因此发生减值，要计提250000元的减值准备；
站在合并报表角度上，固定资产的账面价值是1000000元，可收回金额是1000000元，因此没有发生减值。故编制合并报表时，要将个别报表计提的250000元的减值准备抵销；
本年末，可抵扣暂时性差异期末余额=“固定资产”项目贷方发生额减去借方发生额=500000-150000-100000-250000=0，所以递延所得税资产期末余额是0，期初余额是87500元，所以要转回递延所得税资产87500元。
④2015年抵销分录：
借：未分配利润—年初500000
       贷：固定资产—原价500000
借：固定资产—累计折旧250000
       贷：未分配利润—年初250000
借：固定资产—固定资产减值准备250000[以前多提数]
       贷：未分配利润—年初250000